中级会计财务题-第24章

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【正确答案】　AB　　　　　　
【答案解析】　在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。该企业换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的相关税费＋支付的补价（或－收到的补价）；对方企业换入资产的入账价值＝对方企业换出资产的公允价值＋支付的相关税费－收到的补价（或＋支付的补价）　
7。在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有（　　　）。
A。换出资产的账面余额　　　　　　　　　B。换出资产计提的减值准备
C。换出资产应支付的相关税费　　　D。换出资产账面价值与其公允价值的差额
【正确答案】　ABC　　　　　　
【答案解析】　不具有商业实质的情况下，换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费，选项D与换入资产入账价值的确定无关。　
三、判断题　
1。短期股票投资和应收账款都属于货币性资产。（　）
【正确答案】　错　　　　　　
【答案解析】　企业的货币资金（包括库存现金、银行存款、其他货币资金）、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收利息、应收账款、其他应收款等都是企业的货币性资产。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的，就不是企业的货币性资产。如股票投资就不是企业的货币性资产。　
2。非货币性资产交换是指交易双方以非货币性资产进行的交换，不涉及货币性资产。
【正确答案】　错　　　　　　
【答案解析】　非货币性资产交换是指，交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。　
3。某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该项交易具有商业实质。（　　　）
【正确答案】　对　　　　　　
【答案解析】　该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，而租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同，所以交易具有商业实质。　
4。在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，收到补价的企业，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应确认的收益，加上应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本。（　　）
【正确答案】　错　　　　　　
【答案解析】　非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去收到的补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。　
5。在非货币性资产交换中，如果换出资产的公允价值小于其账面价值，按照谨慎性要求采用公允价值作为换入资产入账价值的基础。（　　　）
【正确答案】　错　　　　　　
【答案解析】　应先判断该非货币性资产交换是否具有商业实质以及公允价值能否可靠计量。不具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（－收到的补价）。
具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（－收到的补价）。　
6。在发生非货币性资产交换时，若涉及多项资产，在没有补价的情况下，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。（　　　）
【正确答案】　错　　　　　　
【答案解析】　企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值；而对于不具有商业实质的涉及多项资产的非货币性资产交换，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的成本。　
四、计算题　
1。　甲公司为增值税一般纳税人，经协商用一项长期股权投资交换乙公司的库存商品。该项长期股权投资的账面余额2300万元，计提长期股权投资减值准备300万元，公允价值为2100万元；库存商品的账面余额为1550万元，已提存货跌价准备50万元，公允价值和计税价格均为2　000万元，增值税率17％。乙公司向甲公司支付补价100万元。假定不考虑其他税费，该项交易具有商业实质。
要求：分别甲、乙公司计算换入资产的入账价值并进行账务处理。（以万元为单位）
【正确答案】　甲公司（收到补价方）
（1）判断交易类型
甲公司收到的补价100／换出资产的公允价值2　100×100％=4。76％＜25％，属于非货币性资产交换。
（2）计算换入资产的入账价值
甲公司换入资产的入账价值=2100－100－340＝1660（万元）
（3）会计分录
借：库存商品　　　　　　　1660
　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　3　40
　　银行存款　　　　　　　1　00
　　长期股权投资减值准备　3　00
　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　23　00
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　100
乙公司（支付补价方）
（1）判断交易类型
乙公司支付的补价100／（支付的补价100＋换出资产的公允价值2　000）×100％=　4。76％＜25％，属于非货币性资产交换。
（2）计算换入资产的入账价值＝2000＋100＋340＝2440（万元）
（3）会计分录
借：长期股权投资　　　　　　　2440
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　2000
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　3　40
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　1　00　
借：主营业务成本　　　　　　　1500
　　存货跌价准备　　　　　　　　50
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　1550　
2。　甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家制造业上市公司。该公司在2003、2004年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。　ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。2005年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：
　　（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30％的股权和T公司40％的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8　000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30％的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有T公司40％的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元。
（2）4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1　000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。
　　假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2005年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2005年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。
要求：
（1）计算确定甲公司自ABC公司换入的S公司30％的股权和T公司40％的股权的入账价值。　
（2）编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。
（3）计算确定甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。
（4）编制甲公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。（答案中金额单位用万元表示）
【正确答案】　
（1）S公司、T公司与甲公司存在关联方关系，由于关联方关系的影响，S公司与甲公司，T公司与甲公司之间的交易不具有商业实质。
长期股权投资——S公司的入账价值
　　＝〔4000＋（10000－8000）〕×6000÷（6000＋4000）＝3600（万元）；
长期股权投资——T公司的入账价值
　　＝〔4000＋（10000－8000）〕×4000÷（6000＋4000）＝2400（万元）。
（2）
借：固定资产清理　　2000
　　累计折旧　　　　8000
　　贷：固定资产　　　　　　10000
借：长期股权投资——S公司　　　　3600
　　　　　　　　——T公司　　　　2400
　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　4000
　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　2000
（3）800/4000＝20％