2010从业资格考试会计基础 完整讲义.-第13章
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购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的
成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发
出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。
先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较
多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本
接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，
会低估企业存货价值和当期利润。
3．月末一次加权平均法。是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为
权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位
成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计
算公式如下：
存货单位成本＝
月各批进货数量之和月初库存存货数量＋本
进货的数量
本月各批
的实际单位成本
本月各批进货
＋
的实际成本
月初库存存货。。。。
。
。。。
。
。
本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本
或
本月月末库存存货成本＝
的实际成本
本月发出存货
－
的实际成本
本月收入存货
＋
的实际成本
月初库存存货
采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化
成本计算作但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不
利于存货成本的日常管理与控制。
4．移动加权平均法。是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除
以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为
在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：
存货单位成本=
次进货数量原有库存存货数量＋本
本本＋本次进货的实际成原有库存存货的实际成
本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本
采用移动平均法能够使企业管理当局及时、了解存货的结存情况，计算的
平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算
一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。
此外，商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等
方法进行核算：
（二）领用原材料的核算
1 采用实际成本核算
企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为
了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、
部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记入账。发
出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、移动加
权平均法、月末一次加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意
变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。
材料采用实际成本核算时，“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成
本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。但采用实际成本核算，日常反映
不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果。
因此这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。在实务工作中，对于材料
收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般可以采用计划成
本进行材料收发的核算。
2 采用计划成本核算
（1）结转发出材料的计划成本。月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总
表”借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记
“原材料”科目。
（2）结转发出材料应负担的成本差异。上述发出材料的计划成本应通过“材
料成本差异”科目进行结转，将发出材料的计划成本调整为实际成本，借记或
贷记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记或借
记“材料成本差异”科目。
发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次
计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外单位加工发出材料可按期初成本
差异率计算外，应使用当期的实际差异率；期初成本差异率与本期成本差异率
相差不大的，也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。
材料成本差异率的计算公式如下：
本期材料成本差异率=
的计划成本本＋本期验收入库材料期初结存材料的计划成
成本差异＋本期验收入库材料的期初结存材料成本差异×100％
期初材料成本差异率=
本期初结存材料的计划成
期初结存材料成本差异×100％
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
（三）周转材料的核算
周转材料是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确
认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品等。
1 包装物
包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、
坛、袋、等。其核算内容包括：
（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；
（2）随同商品出售而不单独计价的包装物；
（3）随同商品出售而单独计价的包装物；
（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。
为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当
设置“周转材料－－包装物”科目进行核算。对于生产领用包装物，应根据领
用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料－
－包装物”、“材料成本差异”等科目。随同商品出售而不单独计价的包装物，
应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。随同商品出售且单独计价的
包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实
际销售成本，计入其他业务成本。
2 低值易耗品
低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用
具、玻璃器皿、以及在经营过程中周转使用的包装容器等。它与固定资产一样，
也属于劳动资料，但其单位价值较低，或使用期限较短、容易损坏。鉴于这些
特点，低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分
为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。
为了反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况，企业应当设置“周
转材料－－低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易
耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。
3 包装物和低值易耗品的摊销
包装物和低值易耗品的摊销方法有一次转摊法和五五摊销法。
（1）一次转销法。它是指在领用包装物和低值易耗品时，将其价值一次、全
部计入有关资产成本或者当期损益的一种摊销方法，主要适用于价值较低或极
易损坏的包装物和低值易耗品的摊销。一次转销的包装物和低值易耗品，领用
时，按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目，贷
记“周转材料－－包装物”、“周转材料－－低值易耗品”科目。报废时，应按
报废包装物和低值易耗品的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费
用”、“生产成本”等科目。
（2）五五摊销法。它是指包装物和低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的
一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。即包装物和低值易耗品分两次各
按50％进行摊销。五五摊销法通常既适用于价值较低、使用期限较短的包装物和
低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的包装物和低值易耗
品。采用五五摊销法的包装物和低值易耗品，领用时按其账面价值，借记“周
转材料－－包装物－－在用”、“周转材料－－低值易耗品－－在用”科目，贷
记“周转材料－－包装物－－在库”、“周转材料－－低值易耗品－－在库”科
目；摊销时应按摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”等科目，贷记“周转
材料－－包装物－－摊销”、“周转材料－－低值易耗品－－摊销”科目。报废
时应补提摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目，贷记
“周转材料－－包装物－－摊销”、“周转材料－－低值易耗品－－摊销”科目；
同时，按报废包装物和低值易耗品的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记
“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目；并转销全部已提摊销额，借
记“周转材料－－包装物－－摊销”、“周转材料－－低值易耗品－－摊销”科
目，贷记“周转材料－－包装物－－在用”、“周转材料－－低值易耗品－－在
用”科目。
（四）存货的简化核算方法
1．毛利率法。是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率
匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
计算公式如下：
毛利率＝％
销售净额
销售毛利100。
销售净额=商品销售收入－销售退回与折让
销售毛利=销售净额×毛利率
销售成本=销售净额－销售毛利
期末存货成本=期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售
成本和期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如
果分品种计算商品成本，工作量将大大增加，而且，一般来讲，商品流通企业
同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满
足对存货管理的需要。
2．售价金额核算法。是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，
售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本
期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。
计算公式如下：
商品进销差价率=
期购入商品售价期初库存商品售价＋本
价＋本期购入商品进销差期初库存商品进销差价×100％
本期销售商品应分摊本的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差
价率
本期销售商品的成本=本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的商品进
销差价
期末结存商品的成本=
商品的成本
本期销售
－
商品的进价成本
本期购进
＋
商品的进价成本
期初库存
企业的商品进销差价率各期之间比较均衡的，也可以采用上期商品进销差
价率计算分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商�
