2010从业资格考试会计基础 完整讲义.-第16章

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）（预计使用寿命＋预计使用寿命
年限预计使用寿命－已使用10021
。
。　


或者：　

年折旧率=％
和预计使用寿命的年数总
尚可使用年限100。　

月折旧率=
12
年折旧率　

月折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率　


已知预计使用年限预计净残值
820；000。00
计算固定资产折旧如下：
年份期初账面价值折旧率年折旧额累计折旧额年折旧额累计折旧额折旧率年折旧额累计折旧额
1200；000。0025。00％50；000。0050；000。0022；50022；50022。22％40；00040；0002150；000。0025。00％37；500。0087；500。0022；50045；00019。44％35；00075；0003112；500。0025。00％28；125。00115；625。0022；50067；50016。67％30；000105；000484；375。0025。00％21；093。75136；718。7522；50090；00013。89％25；000130；000563；281。2525。00％15；820。31152；539。0622；500112；50011。11％20；000150；000647；460。9425。00％11；865。23164；404。3022；500135；0008。33％15；000165；000735；595。707；797。85172；202。1522；500157；5005。56％10；000175；000827；797。857；797。85180；000。0022；500180；0002。78％5；000180；000
直线法双倍余额递减法年数总和法
5年的情况：　

已知：预计使用年限预计净残值
520；000。00
计算固定资产折旧如下：
年份期初账面价值折旧率年折旧额累计折旧额年折旧额累计折旧额折旧率年折旧额累计折旧额
1200；000。0040。00％80；000。0080；000。0036；00036；00033。33％60；00060；0002120；000。0040。00％48；000。00128；000。0036；00072；00026。67％48；000108；000372；000。0040。00％28；800。00156；800。0036；000108；00020。00％36；000144；000443；200。0040。00％11；600。00168；400。0036；000144；00013。33％24；000168；000531；600。0040。00％11；600。00180；000。0036；000180；0006。67％12；000180；000
直线法双倍余额递减法年数总和法　


　已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资
产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计
算确定折旧率和折旧额。　

固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并
根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使
用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固
定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提
的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销


售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计
提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷
记“累计折旧”科目。　

二、固定资产的后续支出　

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修
理费用等。　

固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固
定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资
产原账面价值中扣除：不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当
在发生时计入当期损益。　

在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价、
已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固
定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产
发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定
资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入“固定
资产”科目。　

企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续
支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设
销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记
“银行存款”等科目。　

三、固定资产减值　

（一）固定资产减值金额的确定　

固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于


账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金
额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。　

（二）固定资产减值的会计处理　

企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。
企业按应减记的金额，借记“资产减值损失－－计提的固定资产减值准备”科
目，贷记“固定资产减值准备”科目。　

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。　

第四节　固定资产的处置　

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资
产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体
包括以下几个环节：　

1．固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资
产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固
定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提
的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资
产”科目。　

2．发生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，
借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费－－应交营业税”
等科目。　

3．收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、
“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。　

4．保险赔偿等的处理。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应
收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。　


5．清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处
理损失，借记“营业外支出－－处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产
清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出－－
非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资
产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。　

（五）固定资产的清查　

企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资
产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，
如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定
资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。　

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查
中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调
整”科目核算。盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或
类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该
项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似
固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作
为入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷
记“以前年度损益调整”科目。　

企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待
处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计
提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固
定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人
赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外


支出－－盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。　


第九章　长期股权投资、无形资产及其他资产　

第一节　长期股权投资　

一、长期股权投资概述　

长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性
投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活
跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。　

长期股权投资根据对被投资单位的影响，分为：　

控制　

共同控制　

重大影响　

无控制、无共同控制且无重大影响　

1　控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的
经营活动中获取利益。　

直接控制权：持股比例》50％　

　协议拥有的表决权》50％　

　实质控制权：持股比例