2010从业资格考试会计基础 完整讲义.-第19章

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生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”
等科目，贷记“应付账款”科目。　

企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科
目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。　

企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，借
记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。　

　营业外收入　应付账款　

　转销无法支付的应付账款　

　



　

　

（二）预收账款　

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，
预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。　

企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。　

预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记
入“应收账款”科目的贷方。　

企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”
科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”
科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发
票上注明的增值税税额，贷记“应交税费－－应交增值税（销项税额）”等科目；
企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科
目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存
款”科目。　

四、应付职工薪酬　

（一）应付职工薪酬的内容　

应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，　

　①职工工资、奖金、津贴和补贴　

②职工福利费　

③医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费　

包括　④住房公积金　

⑤工会经费，职工教育经费　



⑥非货币性福利　

⑦辞退福利　

⑧股份支付　

　

应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和
非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工
薪酬。　

非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资
产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。　

（二）应付职工薪酬的核算　

企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、
使用等情况。　

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目
核算。　

1．确认应付职工薪酬　

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，
将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或
当期损益，同时确认为应付职工薪酬。生产部门人员的职工薪酬，记入“生产
成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目；管理部门人员的职工薪酬，记入“管
理费用”科目；销售人员的职工薪酬，记入“销售费用”科目；应由在建工程、
研发支出负担的职工薪酬，记入“在建工程”、“研发支出”等科目；外商投资
企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，记入“利润分配－－提取
的职工奖励及福利基金”科目。　


计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规
定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验
数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金
额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回
多提的应付职工薪酬。　

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，
按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪
酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪
酬－－非货币性福利”科目。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，
应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，
同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，
贷记“应付职工薪酬－－非货币性福利”科目，同时借记“应付职工薪酬－－
非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使
用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，
并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，
贷记“应付职工薪酬－－非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性
福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。　

累计折旧　应付职工薪酬　
管理费用等　

　单位房屋免费使用　确认薪酬　

　

　

　



　银行存款　应付职工薪酬　
管理费用等　

　租用房屋免费使用　确认薪酬　

　

　

　

2．发放职工薪酬　

企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬
－－工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；企业从应付职工薪
酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”
科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费－－应交个
人所得税”等科目。　

企业支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工
培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工
薪酬－－职工福利（或工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”
科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。　

企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记
“应付职工薪酬－－非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时
结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业支付租赁
住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬－－非货币性
福利”科目，贷记“银行存款”等科目。　



支付职工工资生产人员薪酬
支付社保费用
为职工支付房租车间管理人员薪酬
免费职工住房折旧销售人员薪酬
其他应收款
代扣款项行政管理、福利人员薪酬
应交税费－应交个人所得税
代扣个人所得税工程人员薪酬
管理费用
在建工程
银行存款应付职工薪酬生产成本
累计折旧
制造费用
销售费用
五、应交税费　

（一）应交税费概述　

企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城
市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使
用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。　

企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应
交税费项目进行明细核算。　

企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应
交税费”科目核算。　

（二）应交增值税的核算　

1．一般纳税企业　

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在
“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细


账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转
出”等专栏。　

企业从国内采购物资或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上记载的应
计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“材料采购”、
“在途物资”、“原材料”、“库存商品”或“生产成本”、“制造费用”、“委托加
工物资”、“管理费用”等科目，根据增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税
税额，借记“应交税费－－应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支
付的总额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发
生的退货，作相反的会计分录。　

企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额，借记“应
交税费－－应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额
后的差额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按照应付或实
际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。购进的货物用于非应
税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。　

企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税
项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费－－应交增值税
（进项税额转出）”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、
“应付职工薪酬”等科目；贷记“应交税费－－应交增值税（进项税额转出）”
科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、
在产品或库存商品的成本一并处理。　

企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，
借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增
值税税额，贷记“应交税费－－应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营


业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，
作相反的会计分录。企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利
或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他
人等，应视同销售货物计算交纳增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、
“营业外支出”等科目，贷记“应交税费－－应交增值税（销项税额）科目等。　

应交增值税＝销项税额－进项税额　

企业交纳的增值税，借记“应交税费－－应交增值税（已交税金）”科目，
贷记“银行存款”科目。　

2．小规模纳税企业　

应交增值税＝含税销售额/（1＋征收率）×征收率　

小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增
值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发
票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支
付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在“应
交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细
科目中设置专栏，“应交税费－－应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，
借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多
交纳的增值税。　

小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关
货物和劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，