2010从业资格考试会计基础 完整讲义.-第6章
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本年利润
100
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5
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95
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管理费用
5
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5 000
应付账款
2 200
000
200
000
1 000
000
3 000
000
应付票据
1 000
000
1 000
000
固定资产
3 900
000
100
000
4 000
000
原材料
3 000
000
3 000
000
资本公积
600
000
250
000
350
000
盈余公积
400
000
150
000
250
000
应付股利
150
000
150
000
合计
7 300
000
7 300
000
2 510
000
2 510
000
7 895 000
7 895
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第三节 总分类账户和明细分类账户的平行登记
一、 总分类账户和明细分类账户的含义
二、 总分类账户和明细分类账户的平行登记
掌握平行登记要记住四个要点。
（1）原始依据相同（教材无该点）
（2）同时
（3）同向
（4）等额
三、 平行登记举例
用“T”形账户演示平行登记过程。
第四章 会计凭证
第一节 会计凭证概述
一、会计凭证的概念
会计凭证是记录经济业务事项的实际情况，明确经济责任情况的书面证明，
也是登记账簿的依据。合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算
的基本方法之一。
二、会计凭证的作用
三、会计凭证的种类
会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。
一次凭证：如领料单
累计凭证：如限额领料单
自制原始凭证 汇总凭证：如汇总领料单
原始凭证
会计凭证 （按来源分）外来原始凭证
还可按原始凭证的格式、按原始凭证表示的经济业务类别等
分类
（按编制程 通用记账凭证
序和用途分）记账凭证 收款凭证：收取款项业务的凭
证（不含提现、解款）
专用记账凭证 付款凭证：支付款项业务的凭
证（含提现、解款）
转账凭证：不涉及款项收付业
务的凭证
记帐凭证还可按科目数量分为单式和复式
记帐凭证按其没内容分为单一记账凭证、汇总记账凭证和科目汇总表。
（一）原始凭证
原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的、载明经济业务具体内
容和完成情况的书面正面。
（一）原始凭证的种类
1。原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。
（1）自制原始凭证：指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完
成某项经济业务时填制的。
（2）外来原始凭证：指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接
取得的原始凭证。
2。按原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证、汇总
凭证。
（1）一次凭证：指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次
凭证是一次有效的凭证。
（2）累计凭证：指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭
证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累
计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计
凭证是多次有效的原始凭证。
（3）汇总凭证：指对一定时期内反映经济
业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标
准综合填制的原始凭证。
3．原始凭证按照格式不同，分为通用凭证和专用凭证。
（1）通用凭证：指由有关部门统一印制、在
一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的
原始凭证。
（2）专用凭证：指由单位自行印制、仅在
本单位内部使用的原始凭证。
4。按原始凭证经济业务的类别分
（1）款项收付业务原始凭证
（2）出入库业务原始凭证
（3）成本费用原始凭证
（4）购销业务原始凭证
（5）固定资产业务原始凭证
（6）转账业务原始凭证
（二）记账凭证
记账凭证是会计人员根据审核无误的原始
凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并
据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是
登记账簿的直接依据。
（一）记账凭证的种类
1．记账凭证按其用途不同
（1）专用记账凭证，又分为收款凭证、付
款凭证和转账凭证。
收款凭证是指用于记录现金和银行存款收
款业务的会计凭证。
付款凭证是指用于记录现金和银行存款付
款业务的会计凭证。
转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行
存款业务的会计凭证。
（2）通用记账凭证，
2．记账凭证按填列会计科目得数目分类，
分为复式凭证和单式凭证。
复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉
及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账
凭证中反映的一种凭证。
单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济
业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记
账凭证。填列借方科目的称为借项凭证填列贷
方科目的称为贷项凭证。
3．记账凭证按其包括的内容分类
（1）单一记账凭证
（2）汇总记账凭证
（3）科目汇总表
第二节 原始凭证的构成要素÷填制及审核
一、原始凭证的构成要素（基本内容）
原始凭证的构成要素包括：
（1）原始凭证名称
（2）填制原始凭证的日期
（3）接受原始凭证单位名称
（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）
（5）填制单位、有关人员签章
（6）凭证附件。
二、原始凭证的填制要求
1．内容要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，
符合实际情况。
2．要素齐全。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和
省略。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖
章：对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须
盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
3．及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机
构、会计人员进行审核。
4．书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，
易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写
规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字，在金额前要填写人民
币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白，金额数字一
律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“－”有角无分的，分位写“0”，
不得用符号“－”；大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、
佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写，大写金
额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大
写金额之间不得留有空白，大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”
字。有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥10080。00，大写金额应
写成“壹仟零捌元整”。
不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，
更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，
不得在原始凭证上更正。
三、原始凭证的审核
原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的合法性、真实性、合理性、正
确性、完整性。
经审核的原始凭证应根据不同情况处理：
1．对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。
2．对于真实、合法、合理但内容不够完整，填写有错误的原始凭证，应退
回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办
理正式会计手续。
3．对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，
并向单位负责人报告。
第三节 记账凭证
一、记账
】
凭证的构成要素（基本内容）
（一）记账凭证的名称
（二）填制记账凭证的日期
（三）记账凭证的编号
（四）摘要
（五）会计分录
（六）所附原始凭证张数
（七）有关人员签章：会计主管、记账、审核、出纳、制单。
二、记账凭证的填制
1．基本要求
（1）记账凭证各项内容必须完整。
（2）记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，
可以采用分数编号法编号。
（3）记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。
（4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证
汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始
凭证汇总填制在一张记账凭证上。
（5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必
须附有原始凭证。
（6）填制记账凭证时若发生错误应当重新填制。已登记入账的记账凭证在
当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘
要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样。同时再用蓝字重新填制一张正确的
记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只
是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭
证，调增金额用蓝字、调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应
当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔
金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
2．收款凭证的编制要求
收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行
存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；
“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入现金或
银行存款相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济
业务事项重记或漏记；“金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附
件XX张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，
以明确经济责任。
3．付款凭证的编制要求
付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同只是左上角由“借方科目”换为
“贷方科目”凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”
