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第16章

上市公司财务分析252.77k-第16章

小说: 上市公司财务分析252.77k 字数: 每页4000字

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公司控制的子公司之间,它们被视为关联方。    
       其中,控制是指直接或通过子公司间接拥有一家    
企业半数以上表决权,或根据章程或协议,对表决权    
有重大影响,并有权决定企业管理层的财务与经营政    
策;重大影响是指可以参与企业财务和经营政策上的    
决定,但不控制这些政策。    
                                    119    
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                        上市公司财务分析    
关联方的范围    
       受以上关联方定义指引,关联方的范围取决于存    
在关联方关系的企业与个人数量,包括被控制的附属    
企业、联营公司、对企业有重大影响的个人以及与其    
关系密切的家庭成员、关键管理人员,此外还包括上    
述个人直接或间接地拥有表决权的企业,或他们能够    
施加重大影响的企业。    
       虽然存在关联的形式,但不存在控制或施加重大    
影响关联方关系的企业、政府机构、个人不是关联方。    
关联方交易    
       关联方交易是指在关联方之间相互转移资源(主    
要指资产)或义务(主要指债务),不论是否收取价    
款。    
       例如,上市公司向大股东及其子公司销售产品与    
后者因此以应收帐款的形式占用上市公司的资金,或    
者相反,上市公司向大股东及其子公司购买产品并因    
此以应付帐款的形式占用后者的资金,都属于关联方  
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                        上市公司财务分析    
交易;上市公司将货币资金存放于大股东控制或施加    
重大影响的金融机构(包括银行与企业财务公司、租    
赁公司等非银行金融机构),或者以其他应收款的形    
式向大股东及其子公司有偿、无偿提供货币资金,都    
属于关联方交易;此外,上市公司在与其存在关联方    
关系的企业与个人之间进行的、非经常性的资产相互    
转让、债务重组等,也属于关联方关系。    
关联方问题    
       关联方问题是有可能导致投资者及其他财务报    
告使用者对上市公司作出错误判断的事项。值得重点    
关注的关联方问题一是交易价格是否公允,二是交易    
是否对关联方存在依赖性。    
       依据国际会计准则,关联方交易价格应当采用不    
加控制的可比价格法来确定,即非关联方之间在经济    
上可比的市场中买卖类似商品的价格;或者采用成本    
加成法来确定,即在供应商的成本上增加适当的金    
额。但是,这样并不能保证交易价格是公允的。非关    
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                        上市公司财务分析    
联方之间的价格是公允的。    
       如果交易在关联方之间存在依赖性,意味着不存    
在关联方关系就不会发生交易;或者说一旦与其交易    
的关联方丧失持续经营假设,交易就难以持续。    
关联方披露事项    
       应当在会计报表附注中披露的关联方事项包  
括关联方企业名称、法定代表人、注册资本、主营  
业务、所持股份或权益,及其相应变化;包括关联  
方交易的性质、类型、交易金额及相应的比例、为  
结算项目的金额及相应的比例、定价政策等。  
       此外,如有必要,还应当区别关联方以及交易  
类型对关联方交易予以说明,或对交易价格的公允  
性予以说明。    
或有事项    
或有事项    
       或有事项是指随会计报表披露的尚未在本期会    
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                        上市公司财务分析    
计报表内确认的负债与资产。其中,或有负债是指因    
过去事项而产生的潜在义务或尚未予以确认的现时    
义务,如未决诉讼、仲裁可能产生的债务,因担保可    
能产生的债务等;或有资产是指因过去事项形成的潜    
在资产,其存在只能通过不完全有企业控制的一个或    
数个不确定未来事项的发生或不发生予以证实,如某    
上市公司依据合同对以往发生的原材料采购因质量    
问题向供应商提出索赔,但尚未获得赔偿。    
       此外,亏损性合同,即继续履行该合同规定义务    
将导致费用超过流入的经济利益,也应当视为或有事    
项予以披露    
或有事项的披露    
       如存在需要披露的或有负债与或有资产,披露的    
内容应当包括或有事项形成的原因、对财务影响的估    
计、或有负债获得补偿的可能性、或有资产的不确定    
性等。    
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                        上市公司财务分析    
资产负债表日后事项    
 日后事项的定义    
       日后事项是指在资产负债表日(报告期末)至财    
务报告批准披露日之间发生的需要调整或说明的有    
利或不利事项。    
 日后事项的分类    
       日后事项包括调整事项与非调整事项。其中,非    
调整事项应当在财务报告中予以说明。    
       调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况    
提供新证据的事项,这些事项要求企业调整已经在会    
计报表中确认的金额,或确认以前未确认的金额。如    
某上市公司根据资产负债表日日后收到的信息,表明    
某项固定资产已发生进一步减值,金额大于已计提的    
减值准备,于是,该公司应当对资产负债表固定资产    
减值准备进行调整,并相应调整利润表已确认的费用    
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                        上市公司财务分析    
和利润。    
       非调整事项是指只需要对资产负债表日后发生    
的情况加以说明,无需调整会计报表已经确认的金    
额。如某上市公司持有的股票(短期投资)在资产负    
债表日后因市价下跌而发生减值,由于是在本报告期    
内发生的,因此无需对已经确认的短期投资及其减值    
准备进行调整,但为提请投资者规避风险,应当加以    
说明。    
                            独立审计    
独立审计    
       独立审计是指独立于被审计单位之外的注册会    
计师依据审计准则对其会计报表及相关信息进行审    
计并发表审计意见。    
       在证券市场,独立审计是维护会计报表满足公允    
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                        上市公司财务分析    
价值与公允列报要求的重要途径。上市公司独立审计    
是由证监会认可会计师事务所进行的。独立审计是公    
开会计服务市场的主要业务,该项业务受证监会及注    
册会计师协会的行政监督,并接受社会公众的舆论监    
督。    
       审计人员出具的关于财务报表的审计报告,有    
四种类型,即:    
         (1)无保留意见的审计报告    
         (2)保留意见的审计报告    
         (3)否定意见的审计报告    
         (4)拒绝表示意见的审计报告。    
审计作用    
       审计工作,是指企业外部的审计人员对企业财    
务报表的审计活动。    
       审计报告只是审计人员站在公正的立场上,对    
企业编制的报表是否遵循了会计准则,是否恰当地    
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                        上市公司财务分析    
反映了企业的财务状况所表明的一种看法或意见。    
       审计工作的作用主要表现为:    
       1.通过审计,确认企业的财务报表提供的内    
容是否恰当地反映了企业的财务状况,在报表的编    
制过程中是否遵循了会计准则。审计人员在对企业    
财务报表进行审计时,要对上述诸方面进行考察,    
并根据考察(审计)的结果对外出具审计报告。在    
审计过程中,审计人员并不负责对企业的经营活动    
是否符合法律规定、企业内部是否存在舞弊行为进    
行审查,审计人员所做的全部工作,其目的就是要    
出具审计报告。    
       2.促进企业的报表编制及会计处理规范化。    
尽管如上所述,审计工作的目的不是要判定或审查    
企业是否存在违法经营活动,但是在确认企业的报    
表是否符合准则的编制要求,是否恰当反映企业的    
财务状况的过程(即审计过程)中,则确实能够促    
进企业在组织其财务会计活动时遵循准则的要求,    
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                        上市公司财务分析    
规范化地从事会计工作。    
审计责任    
       审计责任是指注册会计师执行审计业务、出具审    
计报告所应负的责任,即依据独立审计准则出具审计    
报告并保证其真实性与合法性。从事后追究的角度    
讲,审计责任可以划分为在会计师事务所内部控制与    
行政监督下的行政责任,依据民法认定的民事责任与    
依据刑法认定的刑事责任,这些责任可以是连带发生    
的。例如,对银广夏2000年度会计报表出具审计报    
告的会计师事务所及其责任注册会计师,不仅已被追    
究行政责任,而且可能被追究民事责任以至刑事责    
任。    
审计风险    
       由审计责任可以产生审计风险,即审计报告反映    
                                    128    
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                       上市公司财务分析    
不当导致会计报表的使用者对其作出错误判断及决    
策的风险。例如,某会计师事务所对一上市公司2000    
年度财务报告出具了无保留意见审计报告,但该公司    
会计报表附注显示,应收帐款与其他应收款均存在明    
显的不可回收风险,而且对其他应收款的列报明显违    
反会计准则。    
审计流程    
       审计流程包括了解客户基本情况、签订审计业  
务委托约定书、制订审计计划,通过实施符合性测  
试与实质性测试、分析被审计单位的内部控制制度  
与审计风险以及复核等途径获得审计证据,以及编  
写审计工作底稿、出具审计报告等。    
审计报告    
      审计报告是指注册会计师依据独立审计准则,在    
实施必要审计程序后出具的,对被审计单位提供的会    
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