国际会计准则+中文版+-第27章

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利润；但在收到现金时，才在确定应税利润中予以抵扣。＇注：正如“（一）2。”所说明的那样，
也存在一项与相关应收账款相联系的应税暂时性差异。＇　
4。存货项目的可实现净值，或不动产、厂房和设备项目的可收回金额，小于以前的
账面金额，且企业因此减少该资产的账面金额，但减少的金额要到该资产被出售时才为计税
目的而予以确认。　
5。在确定会计利润时，将研究费用（或开办或其他筹备费）确认为费用，但要到以后
某个期间，才在确定应税利润时允许将其作为抵扣项目。　
6。收益在资产负债表中被递延，但已包含在当期或以前期间的应税利润中。　
7。作为递延收益包含在资产负债表中的政府补助，在未来期间无需纳税。（注：本准

则第　
24段禁止确认产生的递延所得税资产，也可参见本准则第　
33段）
公允价值调整和重估　


8。短期投资或金融工具以低于成本的公允价值记录，但计税时并不作相应的调整。
企业合并和合并报表　
9。在购买式企业合并中，负债以公允价值予以确认，但相关的费用要到以后的某个
期间才在确定应税利润时予以抵扣。（注：所产生的递延所得税资产减少商誉或增加负商誉，
参见本准则第　
66段。）　
10。负商誉作为递延收益包含在资产负债表中，但该收益将不包含在应税利润中。　
（注：本准则第　
24段，禁止确认所产生的递延所得税资产）　
11。集团内部交易产生的未实现利润从存货、不动产、厂房和设备等资产的账面金额
中剔除，但计税时并不作相应调整。　
12。对国外子公司、分支机构及联营企业的投资或在合营企业中的权益受到外汇汇率
变动的影响。＇注：（1）可能有一项应税暂时性差异，也可能有一项可抵扣暂时性差异；（2）本
准则第　
44段要求，仅当以下情况成为可能时，企业才确认一项递延所得税资产：①暂时性差
异在可预见的未来将转回；②未来可获得能用暂时性差异冲减的应税利润。＇　
13．企业以其本身的货币核算构成报告企业经营整体组成分的国外经营中的非货币
性资产，但该国外经营的应税利润或可抵扣亏损却以外币确定。＇注：（1）可能有一项应税暂时
性差异，也可能有一项可抵扣暂时性差异；（2）如果有一项可抵扣暂时性差异，则在能够获得
足够的应税利润时，所产生的递延所得税资产才予确认，因为它与国外经营自己的资产和负
债相关，而不是与报告企业在该国外经营的投资相关（本准则第　
44段）；（3）递延所得税资产应
借记入收益表，参见本准则第　
58段。＇
（三）资产或负债的账面金额等于其计税基础的情况的示例　


1。应计费用已在确定企业本期或以前期间的当期所得税负债时予以抵扣。　
2。应付贷款以最初收到的金额计量，这项金额与在该贷款到期时应偿付的金额相等。　
3。应计费用不能在计税时予以抵扣。　
4。应计收益将不予计税。
附录二：说明性的计算和列报


本附录只是说明性的，不是本准则的组成部分。附录的目的是说明本准则的运用，
以帮助明晰其涵义。提供收益表和资产负债表的摘录，是为表明以下所描述交易对财务报表
的影响。这些摘录不一定与其他国际会计准则的各项披露和列报要求相一致。

本附录只是说明性的，不是本准则的组成部分。附录的目的是说明本准则的运用，
以帮助明晰其涵义。提供收益表和资产负债表的摘录，是为表明以下所描述交易对财务报表
的影响。这些摘录不一定与其他国际会计准则的各项披露和列报要求相一致。

示例　
1：应折旧资产

某企业以　
10000买入一台机器，将在　
5年的预计使用年限内以直线法计提折旧。计
税时，该机器用年折旧率　
25％按直线法折旧。可抵扣亏损可以抵扣前　
5年的应税利润。在第　
0年，企业的应税利润是　
5000，税率是　
40％。

企业将通过使用该机器生产商品进行销售来收回其账面金额。因此，该企业的当期
所得税的计算如下：

年份　


12345
应税收益　
2000　2000　2000　2000　2000
计税折旧　
2500　2500　2500　2500　0
应税利润（可抵扣亏损）　（500）　（500）　（500）　（500）　2000
以税率　
40％计算的所得税费用（收益）　（200）　（200）　（200）　（200）　800
企业应在第一年至第四年的年末确认一项当期所得税资产，因为它将获取抵扣第　
0

年应税利润的可抵扣亏损利益。
与该设备相关的暂时性差异和产生的递延所得税资产和负债，以及递延所得税费用
和收益有如下示：
年份　


12345
账面金额　
8000　6000　4000　2000　0
计税基础　
7500　5000　2500　0　0
应税暂时性差异　
500　1000　1500　2000　0
期初递延所得税负债　
0　200　400　600　800
递延所得税费用（收益）　200　200　200　200　（800）
期末递延所得税负债　
200　400　600　800　0
企业应在第一年至第四年确认递延所得税负债，因为应税暂时性差异的转回将在随


后的年份中产生应税收益。企业的收益表有如下示：
年份　


12345
收益　
2000　2000　2000　2000　2000
折旧　
2000　2000　2000　2000　2000
税前利润　
00000
当期所得税费用（收益）　（200）　（200）　（200）　（200）　800
递延所得税费用（收益）　200　200　200　200　（800）
所得税费用（收益）总额　
00000
本期净利润　
00000


示例　
2：递延所得税资产和负债

本示例涉及某企业在　
X5和　
X6两年的情况。在　
X5年，执行的税率是应税利润的　
40％。
在　
X6年，执行的税率是应税利润的　
35％。

慈善捐赠在其支付时确认为一项费用，且计税时是不可抵扣的。

在　
X5年，有关部门通知该企业，它们打算就硫排放而起诉该企业。虽然到　
X6年　
12
月份，起诉状还未送至法院，但企业在　
X5年确认了一项负债　
700，该项金额是对应付这场诉
讼的罚款的最好估计。计税时，罚款是不可抵扣的。

在　
X2年，企业发生了一项新产品开发费用　
1250。这项费用已在　
X2年计税时予以抵
扣。在会计上，企业已将这项支出资本化，并在五年期内按直线法摊销。在　
X4年　
12月　
31
日，这项开发成本的未摊销余额是　
500。

在　
X5年，为给退休人员提供保健福利，企业与在岗雇员签订了协议。当雇员提供劳
务时，企业将这项计划的成本确认为一项费用。在　
X5年和　
X6年，企业没有为这种福利作任
何支付。如果支付给退休人员，计税时保健费用是可抵扣的。企业已认定，可用来冲减所产
生的递延所得税资产的应税利润是很可能获得的。

建筑物按直线法进行折旧，在会计上，年折旧率是　
5％；而计税时，年折旧率为　
10％。
机动车按直线法进行折旧，在会计上，年折旧率是　
20％；而计税时，年折旧率为　
25％。在会
计上，在资产的购置年份可计入整年的折旧。

在　
X6年　
1月　
1日，建筑物重估为　
65000，企业估计该建筑物的剩余使用年限从重估
日起算还有　
20年。重估不影响　
X6年的应税利润，税务部门也不调整该建筑物的计税基础以


反映该重估。在　
X6年，企业将　
1033从重估价盈余转入留存收益。它表示的是建筑物的实际
折旧额（3250）与以建筑物的成本为基础的相应折旧额（1660，它是　
X6年　
1月　
1日账面金额33200
除以剩余使用年限　
20的商）之间的差额　
1590，减去相关的递延所得税　
557（参见本准则第　
64
段）。

当期所得税费用　


X5　X6
会计利润　
8775　8740
加：
会计上的折旧　
4800　8250
慈善捐赠　
500　350
环境污染罚款　
700　—
产品开发成本　
250　250
保健福利　
2000　1000　


17025　18590

减：
计税时的折旧　
（8100）　（11850）
应税利润　
8925　6740
按税率　
40％计算的所得税费用　
3570
按税率　
35％计算的所得税费用　
2359


不动产、厂场和设备的账面金额

成本建筑物机动车总额　
X4年末的余额　
50000　10000　60000　
X5年增加数　
6000　—　
6000　
X5年末的余额　
56000　10000　66000　
X6年初重估价对
累计折旧的消除　
（22800）　—　
（22800）　
X6年初的重估价　
31800　—　
31800　
X6年初的余额　
65000　10000　75000　



X6年的增加数　
—　
15000　15000　

65000　25000　90000

累计折旧　
5％　20％　
X4年末的余额　
20000　4000　24000　
X5年的折旧额　
2800　2000　4800　
X5年末的余额　
22800　6000　28800　
X6年初的重估价　
（22800）　—　
（22800）　
X6年初的余额　
—　
6000　6000　
X6年的折旧额　
3250　5000　8250　
X6年末的余额　
3250　11000　14250

账面金额　
X4年末　
30000　6000　36000　
X5年末　
33200　4000　37200　
X6年末　
61750　14000　75750

不动产、厂场和设备的计税基础

成本建筑物机动车总额　
X4年末的余额　
50000　10000　60000　
X5年增加数　
6000　—　
6000　
X5年末的余额　
56000　10000　66000　
X6年的增加数　
—　
15000　15000　
X6年末的余额　
56000　25000　81000

累计折旧　
10％　25％　
X4年末的余额　
40000　5000　45000　
X5年的折旧额　
5600　2500　8100　
X5年末的余额　
45600　7500　53100　
X6年的折旧额　
5600　6250　11850　
X6年末的余额　
51200　13750　64950

计税基础　
X4年末　
10000　5000　15000　


X5年末　
10400　2500　12900　
X6年末　
4800　11250　16050　


X4年末的递延所得税资产、负债及所得税费用

账面金额计税基础暂时性差异
应收账款　
500　500　—
存货　
2000　2000　—
产品开发成本　
500　—　
500
投资　
33000　33000　—
不动产、厂场和设备　
36000　15000　21000
资产总额　
72000　50500　21500
当期应付所得税　
3000　3000　—
应付账款　
500　500　—
应付罚款　
—　
—　
—
保健福利负债　
—　
—　
—
长期负债　
20000　20000　—
递延所得税　
8600　8600　—
负债总额　
32100　32100
股本　
5000　5000　—
重估价盈余　
—　
—　
—
留存收益　
34900　13400
负债和权益总额　
72000　50500
暂时性差异　
21500
递延所得税负债　
21500×40％　8600
递延所得税资产　
—　
—　
—
递延所得税负债净额　
8600　

X5年末的递延所得税资产、负债及所得税费用
账面金额计税基础暂时性差异
应收账款　
500　500　—　



存货　
2000　2000　—　


IAS　14：　Segment　Reporting　

IAS　14；　became　effective　for　annual　financial　statements　covering　periods　beginning　on　or　after　1　July　1998。　

IAS　14　（revised）　applies　to　enterprises　whose　equity　or　debt　securities　are　publicly　traded；　including　
enterprises　in　the　process　of　issuing　equity　or　debt　s