国际会计准则+中文版+-第3章
按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
时办以确认，并且将它们在会计记录中加以记录，以及在与它们相关期间的财务报表中予以
报告。按权责发生制编制的财务报表，不仅向使用者反映了涉及现金收付行为的过去发生的
交易，而且也反映了将来支付现金的义务，代表将来可以收到现金的资源。因此，这些财务
报表提供了使用者在作出经济决策时最为有用的那种关于过去交易和其他事项方面的资料。
报表提供了使用者在作出经济决策时最为有用的那种关于过去交易和其他事项方面的资料。
营
23．财务报表通常是按照这样一个假定加以编制的，即企业是一个经营中的实体并且在
可以预见的将来将会持续经营。因此，可以假定企业既没有打算也没有需要进行清盘或大力
削减其经营规模。如果有这种打算或需要，财务报表可能不得不按照另外不同的方法加以编
制，如果是那样，则应揭示所用的方法。
财务报表的质量特征
24．质量特征是指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些属性。四项主要的质量特
征是：可理解性、相关性、可靠性和可比性。
可理解性
25．财务报表所提供的信息的一条基本质量特征就是要让使用者便于理解。为此目的，
人们假定使用者对商业和经济活动以及会计有恰当的了解并且愿意花费适当的精力去研究信
息。然而，有些关于复杂事项的信息由于它们与使用者作经济决策的需要相关而应包括在财
务报表之中，不能仅仅因为这些信息对于某些使用者来说过于难以理解而将它们排除在财务
报表之外。
相关性
26．为了使信息有用，信息必须与使用者的决策需要相关。当信息能够通过帮助使用者
评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，
信息就具有相关性。
27．信息的预测作用和确认作用是相互联系的。例如，关于拥有资产的现有水平和结构
的资料，在使用者致力于预测企业利用机遇和对付逆境的能力时，对使用者是有价值的。对
于过去关于企业结构或计划安排的经营活动的结果等情况的预测，同样的资料则可以起到确
认作用。
28．关于财务状况和过去经营业绩的资料经常被加以使用，作为预测未来财务状况、经
营业绩以及使用者直接关心的其他事项的基础。其他事项包括股利和工资支付、证券价格变
动及企业承兑到期承诺的能力等。资料要具有预测价值，不一定非要采取明确的预测形式。
然而，关于过去交易和事项的资料的编列方式，可以提高根据财务报表进行预测的能力。例
如，如果分别揭示非常、异常和非经常性的收益和费用项目，就可以提高收益表的预测价值。
动及企业承兑到期承诺的能力等。资料要具有预测价值，不一定非要采取明确的预测形式。
然而，关于过去交易和事项的资料的编列方式，可以提高根据财务报表进行预测的能力。例
如，如果分别揭示非常、异常和非经常性的收益和费用项目，就可以提高收益表的预测价值。
性
29．信息的相关性受其性质和重要性的影响。在某些情况下，单凭信息的性质就足以确
定其相关性。例如，如果不管一个新分部在报告期内所取得的成果的重要性如何，对该新分
部的报告都可能会影响对企业所面临的风险与机遇的评价。在另外一些情况下，性质和重要
性都是重要的。例如，与经营业务相适应的各主要类别存货的持有金额。
30．如果信息的遗漏或错报会影响使用者根据财务报表所作的经济决策，信息就具有重
要性。重要性取决于在发生遗漏或错报的特定环境下所判断的项目或错误的大小。因此，重
要性与其说是信息要成为有用所必须具备的基本质量特征，倒不如说是提供了一个门槛或取
舍点。
可靠性
31．为了使信息有用，信息还必须具有可靠性。当信息没有重要错误或偏向并且能够忠
实反映其所拟反映或理当反映的情况以供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。
32．信息可能会具有相关性，但在性质或反映上可能会不那么可靠，以致确认这种信息
可能会令人误解。例如，如果一项法律诉讼的赔偿要求的成立与否和金额大小都处在争执当
中，虽然企业揭示赔偿要求的金额和情况可能是适宜的，但在资产负债表中确认赔偿要求的
全部金额却可能是不适宜的。
忠实反映
33．要使信息可靠，信息就必须忠实反映其所拟反映或理当反映的交易或其他事项。因
此，举例来说，资产负债表就应忠实反映在报告日期符合确认标准的那些形成企业资产、负
债和权益的交易和其他事项。
34．大部分财务信息都可能遇到由于它不能完全忠实反映它所拟反映的情况而带来的风
险。这并不是由于存有偏向，而是由于在辨认所要计量的交易和其他事项，或在设计和运用
能够传递与那些交易和事项相对应的信息的计量和反映技术上，存在着固有的困难。在某些
情况下，对项目财务影响的计量可能是那么地不确定，以致使企业在通常情况下对它们无法
在财务报表中加以确认。例如，虽然大多数企业随着时间的推移在内部都会产生商誉，但是
要可靠地确认或计量这种商誉，通常是困难的。然而，在另外一些情况下，确认项目并且揭
示在确认和计量方面存在着错误的风险，可能是恰当的。
在财务报表中加以确认。例如，虽然大多数企业随着时间的推移在内部都会产生商誉，但是
要可靠地确认或计量这种商誉，通常是困难的。然而，在另外一些情况下，确认项目并且揭
示在确认和计量方面存在着错误的风险，可能是恰当的。
式
35．如果信息要想忠实反映它所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和
经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。交易或其他事项的实质，不总
是与它们的法律或设计形式的外在面貌相一致的。例如，企业将一项资产处理给另一单位，
可以在文件中声称将法律所有权转让给该单位；然而，还可能存在协议，可以保证企业继续
享有该项资产所包含的未来经济利益。在这种情况下，报告一项销售就不可能忠实反映所达
成的交易（如果确有交易存在的话）。
中立性
36。要使信息可靠，财务报表所包含的信息还必须具有中立性。也就是说，要不带有偏向。
如果为了达到预定的成果或结果，通过对信息的选择和列报，使财务报表影响了决策或判断，
那么，财务报表就不是中立的了。
审慎性
37。然而，财务报表的编制者确实还必须考虑到许多事件和情况必然围绕着不确定性，例
如，有疑问的应收帐款的可收回程度、厂房和设备的可能使用年限以及可能发生的要求保修
的次数等。要对这类不确定性加以确认，则应揭示它们的性质和范围，并在编制财务报表过
程中实施审慎性原则。审慎是指在不确定性条件下作出所需要的估计时，在实施必需的判断
中加入一定程度的谨慎，以便不高估资产或收益，也不低估负债或费用。然而，实施审慎性
原则并不允许诸如设立秘密储备金、过分地提取准备、故意压低资产或收益，或故意抬高负
债或费用等，因为这样编制出来的财务报表不可能是中立的，从而也就不会具有可靠性。
完整性
38．要使信息可靠，财务报表中的信息必须在重要性和成本的许可范围内做到完整。遗
漏能造成信息虚假或令人误解，从而使信息不可靠并且在相关性上留有缺陷。
可比性
39．使用者必须能够比较企业在不同时期的财务报表，以便明确企业财务状况和经营业
绩的变化趋势。使用者还必须能够比较不同企业之间的财务报表，以使评价它们相对的财务
状况、经营业绩和财务状况变动。因此，不论是对于某个企业的任何地方和不同时间，还是
对于不同的企业，对于同类交易和其他事项的财务影响的计量与反映，都必须按照一致的方
法进行。
40．可比性这一质量特征有一个重要的含义，即应把编制财务报表所采用的会计政策、
这些政策的变更以及变更的影响告诉使用者。使用者必须能够鉴别同一企业在不同时期以及
不同企业对同类交易和其他事项所采用的会计政策之间的差别。遵循国际会计准则，包括揭
示企业所采用的会计政策，有助于达成可比性。
41．对可比性的要求，不应混同于单纯的统一性，并且不应允许其成为引进经过改进的
会计准则的一种障碍。如果采用的政策不符合相关性和可靠性的质量特征，企业就不宜继续
以相同的方式核算某一交易或其他事项。当存在更具相关性和更可靠性的备选方法时，如果
企业仍保持会计政策不变，也是不适宜的。
42．由于使用者希望比较企业在不同时期的财务状况、经营业绩和财务状况变动，财务
报表反映以前各期的相应信息是重要的。
相关和可靠信息的限制因素及时性
43．在报告信息的过程中如果有不恰当的延误，信息就失去了其相关性。企业管理当局
可能需要权衡及时报告与提供可靠信息这两者的相对优点。为了在及时的基础上提供信息，
往往在了解某一交易或其他事项的所有方面之前，就可能必须作出报告，这样就会损害可靠
性。相反，如果要延误到所有方面都了解以后才予以报告，信息可能会相当可靠，但对于必
须在事中作出决策的使用者来说，用处可能就会很小。为了在相关性和可靠性之间作出权衡，
首先需要考虑的是如何最好地满足使用者作出经济决策的需要的问题。
效益和成本之间的平衡
44．效益和成本之间的平衡，是一种普遍存在的限制因素，而不是一种质量特征。从信
息中派生出来的效益应该超过提供它的成本。然而，评价效益和成本实际上是一种判断过程。
而且，成本不一定落在享受效益的那些使用者身上。效益也可能被不属于信息提供对象的其
他使用者所享受。例如，向贷款人提供进一步的资料可能能够降低企业的借款费用。根据以
上这些理由，在任何特定情况下，要进行成本效益测试，都是困难的。然而，财务报表的编
制者和使用者，尤其是准则制定者，应当了解这一限制因素。
上这些理由，在任何特定情况下，要进行成本效益测试，都是困难的。然而，财务报表的编
制者和使用者，尤其是准则制定者，应当了解这一限制因素。
衡
45．在实务中，在质量特征之间进行平衡或作出取舍，经常是有必要的。通常来说其目
的是在各质量特征之间取得适当平衡，以便达到财务报表的目标。在不同的场合下判定质量
特征的相对重要性，是一种专业判断的问题。正实和公正的观点／公正地反映
46．财务报表经常被描述为真实和公正地反映了或公正地反映了企业的财务状况、经营
成果和财务状况变动情况。虽然本结构不直接涉及这类概念，但是，对主要质量特征和恰当
会计准则的应用，通常可以产生能�
