国际会计准则+中文版+-第32章

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息，其目的是为了使企业财务报表的使用者能够意识到价格变动对企业经营成果的影响。但
是，不论是按照历史成本法还是按照反映价格变动影响的方法编制，财务报表都不打算直接
表明整个企业的价值。

对价格变动的反映　


8．适用本号准则的企业，应使用反映价格变动影响的会计方法，呈报能够揭示第　
21一　
23段所述项目的信息。　
9．作为用来反映价格变动影响的财务信息，可以由很多种方法来编制。一种方法是用一
般购买力来反映财务信息；另一种方法是确认资产的个别价格变动，用现行成本代替历史成
本；第三种方法是结合上述两种方法的特点。　
10构成上述反映方法的基础，是两种确定收益的基本方法。一种方法是在保持企业股东
权益的一般购买力的情况下来确认收益；另一种方法是在保持企业的一定经营能力的情况下
来确认收益，它可能包括也可能不包括一般物价水平的调整。

一般购买力法　


11．一般购买力法涉及到按照一般物价水平的变动重新申报财务报表中的一些项目或者
所有项目。这种方法主要强调，一般购买力的重新申报，改变的只是计算的单位，并不改变
其所依据的计量基础。在这种方法下，通过采用适当的指数，收益通常能反映一般物价水平
变动对折旧、销售成本和净货币性项目的影响，并且是在保持了企业股东权益的一般购买力
后才报告的。
现行成本法　


12．现行成本法体现在许多不同的方法中。一般来说，这些方法是用重置成本作为主要
的计量基础。但是，如果重置成本高于可变现净值和现值，则通常以可变现净值和现值中较
高者作为计量基础。　
13．一项特定资产的重置成本，通常是根据一项新的或旧的类似资产，或一项具有类似
生产能力或使用潜力的资产的现行购置成本求得的。可变现净值通常是指资产的现行净销售
价格。现值是指资产的未来净收入经适当的贴现计算后的现行估计价值。　
14．个别物价指数，经常用来作为计算某些项目的现行成本的手段，特别是当最近没有
涉及这些项目的交易发生，没有价目表可查，或者价目表已不切实际时。

15．15．
第　
16－18段所讨论的那样，对这些调整应采用何种形式，却存在着分歧。　
16．有些现行成本法要求作出调整，以便反映价格变动对包括长期负债在内的所有净货
币性项目的影响。这样，当物价上升时，持有净货币性资产应反映损失，持有净货币性负债
则应反映收益，当物价下降时，情况则正好相反。另外一些方法则将这种调整制。目点眼目
项特；于包括在企业营运资本中这两种类型的调整都确认，，均是企业经营能力的重要，就是
要在保持企业的经营的货币性资产和货币性负债的项无论是非货币性资产，还是货币性因素。
上述现行成本法的一个正常能力后再来确认收益。　
17．另一种意见认为，如果资产是用借款提供资金，在损益表中就不需要确认资产所增
加的重置成本。根据这种意见采用的方法，就是在保持由股东提供资金的企业的那部分经营
能力后，再报告收益。例如，可以按借入资金占借款和权益资本的合计数的比例，通过减少
对折旧、销售成本的调整总额，并且根据调整方法的要求减少对货币性营运资本的调整总额
来达到这个目的。　
18有些现行成本法采用一般物价指数来调整股东权益的金额。当资产的重置成本在本期
内的增加小于股东权益的购买力在同一期以内的减少时，这种方法表示企业中的股东权益已
按照一般购买力得到了保持。有时，对这种计算作出注释，仅仅是为了能对按一般购买力计
算的资产净值和按现行成本计算的资产净值作出比较。在其他方法下，即在保持企业股东权
益的一般购买力后再确认收益的情况下，两种净资产数字的差额可以作为应归股东的利得或
损失加以处理。

目前状况　


19．尽管有时在主要的或补充的财务报表中，需要用上述各种反映价格变动的方法来提
供财务信息，但对这个问题，国际上尚无一致的意见。因此，国际会计准则委员会认为，在
考虑要求企业采用一项全面而统一的反映价格变动的制度来编制主要的财务报表以前，还需
要通过进一步的试验。同时，如果按历史成本呈报主要财务报表的企业还提供反映价格变动
影响的补充信息，将会有助于解决这个问题。　
20．对这种信息应包括哪些项目，有很多不同的建议。这些建议包括从注明损益表的几
个项目，一直到广泛的资产负债表和损益表的揭示。这就需要有一个国际上确立的应包括在

这种信息中的项目的最小数目。

这种信息中的项目的最小数目。
示　


21．应揭示的项目是：
（1）对不动产、厂房和设备的折旧的调整全额或已调鳖的金额；
（2）对销售成本的调整金额或已调整的金额；
（3）与货币性项目有关的调整（在按所采用的会计方法确定收益时，如果已对这类调整
进行了考虑，则应揭示借款或股东权益的影响）；
（4）上述第（1）条、第（2）条和某些情况下第（3）条，以及按所采用的会计方法予
以报告的反映价格变动影响的任何其他项目的调整结果的全面影响。　
22．在采用现行成本法时，不动产、厂房和设备以及存货的现行成本应予以揭示。　
23．企业应表述计算第　
24－25段所要求的资料所采用的方法，包括所采用的任何指数的
性质。　
24．第　
21－23段所要求的信息应作为补充信息予以提供，除非这种信息已在主要财务报
表中进行了呈报。　
25．在大多数国家，这种信息是对主要财务报表的补充，但不是作为财务报表的一部分。
本号准则不适用于企业在编制其主要财务报表时需要使用的会计和报告政策，除非那些财务
报表是按反映价格变动的影响的基础加以呈报的。
其他的揭示　


26．应鼓励企业提供附加的揭示，特别是在企业的具体情况下对这种信息的重要性的讨
论，对纳税准备或纳税余额的任何调整的揭示通常是有用的。
生效日期　


27．本号国际会计准则替代国际会计准则第　
6号“价格变动在会计上的反映”，并对从　
1983
年　
1月　
1日或以后开始的会计湖间的财务报表生效。

IAS　16：　Property；　Plant　and　Equipment　

IAS　16：　Property；　Plant　and　Equipment　

In　July　1997；　IAS　16　was　amended　by　IAS　1：　Presentation　of　Financial　Statements。　

In　April　and　July　1998；　various　paragraphs　of　IAS　16　were　revised　to　be　consistent　with　IAS　22：　Business　
binations；　IAS　36：　Impairment　of　Assets；　and　IAS　37：　Provisions；　Contingent　Liabilities　and　Contingent　
Assets。　The　revised　Standard　（IAS　16　（revised　1998））　became　operative　for　annual　financial　statements　covering　
periods　beginning　on　or　after　1　July　1999。　

In　April　2000；　the　scope　of　IAS　16　was　amended　by　IAS　40：　Investment　Property。　IAS　40　is　operative　for　
annual　financial　statements　covering　periods　beginning　on　or　after　1　January　2001。　

In　January　2001；　the　scope　of　IAS　16　was　amended　by　IAS　41：　Agriculture。　IAS　41　is　operative　for　annual　
financial　statements　covering　periods　beginning　on　or　after　1　January　2003。　

The　following　SIC　Interpretations　relate　to　IAS　16：　

SIC　14：　Property；　Plant　and　Equipment　…　pensation　for　the　Impairment　or　Loss　of　Items；　and　

SIC　23：　Property；　Plant　and　Equipment　…Major　Inspection　or　Overhaul　Costs。　

Summary　of　IAS　16　

Property；　plant　and　equipment　should　be　recognised　when　（a）　it　is　probable　that　future　benefits　will　flow　from　
it；　and　（b）　its　cost　can　be　measured　reliably。　

Initial　measurement　should　be　at　cost。　

Subsequently；　the　benchmark　treatment　is　to　use　depreciated　（amortised）　cost　but　the　allowed　alternative　is　to　
use　an　up…to…date　fair　value。　

Depreciation：　

Long…lived　assets　other　than　land　are　depreciated　on　a　systematic　basis　over　their　useful　lives。　

Depreciation　base　is　cost　less　estimated　residual　value。　

The　depreciation　method　should　reflect　the　pattern　in　which　the　asset's　economic　benefits　are　consumed　by　
the　enterprise。　

If　assets　are　revalued；　depreciation　is　based　on　the　revalued　amount。　

The　useful　life　should　be　reviewed　periodically　and　any　change　should　be　reflected　in　the　current　period　and　
prospectively。　

Significfant　costs　to　be　incurred　at　the　end　of　an　asset's　useful　life　should　either　be　reflected　by　reducing　the　
estimated　residual　value　or　by　charging　the　amount　as　an　expense　over　the　life　of　the　asset。　

Revaluations　（allowed　alternative）：　

Revaluations　should　be　made　with　sufficient　regularity　such　that　the　carrying　amount　does　not　differ　
materially　from　that　which　would　be　determined　using　fair　value　at　the　balance　sheet　date。　

If　an　item　of　PP&E　has　been　revalued；　the　entire　class　to　which　the　asset　belongs　must　be　revalued　（for　
example；　all　buildings；　all　land；　all　equipment）。　

Revaluations　should　be　credited　to　equity　（revaluation　surplus）　unless　reversing　a　previous　charge　to　ine。　

Decreases　in　valuation　should　be　charged　to　ine　unless　reversing　a　previous　credit　to　equity　（revaluation　
surplus）。　

If　the　revalued　asset　is　sold　or　otherwise　disposed　of；　any　remaining　revaluation　surplus　either　remains　as　a　
separate　ponent　of　equity　or　is　transferred　directly　to　retained　earnings　（not　through　the　ine　statement）。　

If　an　asset's　recoverable　amount　falls　below　its　carrying　amount；　the　decline　should　be　recognised　and　charged　
to　ine　（unless　it　reverses　a　previous　credit　to　equity）。　

Gains　or　losses　on　retirement　or　disposal　of　an　asset　should　be　calculated　by　reference　to　the　carrying　amount。　

Required　disclosures　include：　


Reconciliation　of　movements。　
Capital　mitments。　
Items　pledged　as　security。　
If　assets　are　revalued；