国际会计准则+中文版+-第42章
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包含保险合同的离职后福利计划与其它注入资金的计划一样，在会计和注资方式之间适用同
样的区分。
41。当企业通过向一项保险单支付提存金，为离职后福利义务注入资金，企业（直接
地、通过计划间接地通过设立未来保险费机制，或通过与承保人的关联方关系）承担法定或
推定义务，保险费的支付并不意味着一项设定提存安排。为此，企业：
（1）将保险单的权利确认为一项资产（如果保险单由企业自己持有）或是作为一项
计划资产（如果该计划的保险单权利符合计划资产的定义）；
（2）将其对雇员的义务作为一项负债处理，就象没有保险合同那样。
42。当保险单标明的是某一项计划参与者或一组计划参与者的名称，企业对合同的任
何损失不负有法定或推定义务时，企业没有义务支付雇员福利，只有承保人有支付福利的责
任。在此合同下，固定保险费的支付，在本质上是雇员福利义务的履行，而不是对履行该义
务的投资。因而，企业不再具有一项资产或一项负债。故企业将这样的提存金处理为对设定
提存计划的支付。
离职后福利：设定提存计划
43。设定提存计划的会计核算比较简单，因为报告企业在每一期间的义务取决于该期
间提存的金额。因此，在计量义务或费用时不需要精算假设，也没有产生精算利得或损失的
可能性。另外，计量该义务时采用非折现基础，但雇员提供相关服务的期末以后
12个月内不
全部到期的除外。
确认和计量
44。当雇员在一个期间为企业提供了服务，企业应确认为换取该服务应付给设定提存
计划的提存金：
（1）在扣除任何已付提存金后作为一项负债（应计费用）。如果已付提存金超过了
资产负债表日之前服务应得的提存金，且该预付将导致诸如未来支付的减少或现金返还，企
业应将超过部分确认为一项资产（预付费用）；
（2）作为一项费用，除非其它国际会计准则要求或允许将该提存金包括在资产的成
本中（例如，参见《国际会计准则第
2号－存货》和《国际会计准则第
16号－不动产、厂
场和设备》）。
45。若支付给设定提存计划的提存金在雇员提供相关服务的期末以后的
12个月内不
全部到期，应使用第
78段中规定的折现率对其折现。
披露
46。企业应披露为设定提存计划确认的费用金额。
47。《国际会计准则第
24号－关联方披露》要求，企业应当披露为关键管理人员的
设定提存计划支付的提存金信息。
离职后福利：设定受益计划
48。对设定受益计划的会计核算比较复杂，因为计量义务和费用时需要运用精算假
设，并有产生精算利得和损失的可能性。另外，义务是在折现的基础上计量的，因为它们可
能要在雇员提供相关服务后的许多年才履行。
确认和计量
49。设定受益计划可能是不注入资金的，或者可能全部或部分地由企业（有时由其雇
员）以交纳提存金给法律上独立于报告企业的实体或基金形式注入资金，由其支付雇员福利。
基金福利的到期支付不仅取决于基金的财务状况和投资业绩，而且取决于企业补偿基金资产
短缺的能力（或意愿）。因此，企业在实质上承担着与计划相关的精算风险和投资风险。其结
果是：设定受益计划所确认的费用并不一定是本期应付的提存金金额。
50。企业对设定受益计划的会计核算包括以下步骤：
（1）运用精算技术对雇员当期和以前期间服务所应得的福利金额进行可靠估计。这
需要企业确定有多少福利是归属于当期和以前期间的（参见第
67至
71段），并对影响福利费
用（参见第
72至
91段）的人口变量（如雇员的流动率和死亡率）和财务变量（如未来工资
和医疗费的增加）作出估计（精算假定）。
（2）运用预期累积福利单位法对福利进行折现，以确定设定受益义务的现值和当期
服务成本（参见第
64至
66段）；
（3）确定任何计划资产的公允价值（参见第
102至
104段）；
（4）确定精算利得和损失的总额和应确认的精算利得和损失的金额（参见第
92至
95段）；
（5）当引入或变更一项计划时，确定由此导致的过去服务成本（参见第
96至
101
段）；
（6）当缩减或结算一项计划时，确定由此导致的利得或损失（参见第
109至
115段）。
企业如有一个以上的设定受益计划时，应对每一重要计划单独运用以上步骤。
51。在某些情况下，采用估计、平均或简便计算方法可以提供本准则所要求的详细计
算的可靠近似值。
推定义务的核算
52。企业不仅应核算设定受益计划正式条款下的法定义务，而且应核算非正式的惯例
产生的任何推定义务。当企业没有现实选择而只能支付雇员福利时，非正式惯例将导致推定
义务的产生。推定义务的一个例子是：企业的非正式惯例发生变化，会导致企业与雇员的关
系产生不可接受的损害。
53。设定受益计划的正式条款可能允许企业终止对该计划的义务。但是，对于企业来
说，如果雇员仍留在企业而取消一项计划是很困难的。因此，如无相反的证据，核算离职后
福利时，应假定在雇员的剩余工作年限内，企业目前承诺的福利将会持续下去。
资产负债表
54。确认为设定受益负债的金额应当是以下项目金额的总计净额：
（1）资产负债表日设定受益义务的现值（参见第
64段）；
（2）加上根据第
92至
93段规定处理的未予确认的任何精算利得（减去任何精算损
失）；
（3）减去尚未确认的任何过去服务成本（参见第
96段）；
（4）减去用于直接履行义务（参见第
102至
104段）的计划资产（如果有的话）在
资产负债表日的公允价值。
55。设定受益义务的现值是抵扣所有计划资产公允价值前的总义务。
56。企业应定期地确定设定受益义务的现值和计划资产的公允价值，使财务报表中确
认的金额与资产负债表日应确认的金额不会产生重大差异。
57。本准则鼓励但并不要求企业在计量所有重大离职后福利义务时有注册精算师参
与。出于实务操作原因，企业可以要求注册精算师在资产负债表日之前对义务进行详细估价。
然而，该估价结果应当根据至资产负债表日的所有重大交易或其它重要变化（包括市场价格
和利率的变化）进行调整。
58。根据第
54段确定的金额可能是负的（一项资产）。企业对产生的资产应按下述两
项孰低者计量：
项孰低者计量：
第
54段确定的金额；
（2）以下两项的总计净额：
①所有未确认的精算损失和过去服务成本（参见第
92、93和
96段）；
②以该计划的资金返还形式或是以减少对该计划的未来提存金形式得到的经济利
益的现值。这些经济利益的现值应使用第
78段规定的折现率确定。
59。当设定受益计划注入的资金过多，或在某些情况下确认了精算利得时，可能产生
一项资产。在此情况下，企业应确认这项资产，因为：
（1）企业控制了一项资源，即能够利用盈余获得未来利益；
（2）这一控制是过去事项的结果（企业支付的提存金和雇员提供的服务）；
（3）企业能够以减少未来支付提存金或现金返还形式得到未来经济利益，这种未来
经济利益或者直接给予企业，或者间接地划归出现亏损的另一计划。
60。第
58段（2）的限制并不能超越对某些精算损失（参见第
92段和
93段）和某些
过去服务成本（参见第
96段）的推延确认。但是，这些限制确能超越第
155段（2）中的过
渡性选择。第
120段（3）⑥要求企业披露因为第
58段（2）的限制而未确认为资产的金额。
第
60段示例
某设定受益计划具有以下特征：
义务的现值
1100
计划资产的公允价值（1190）
（90）
未确认的精算损失（110）
未确认的过去服务成本（70）
最初采用本准则时根据第
155段（2）未确认的负债的增加（50）
按照第
54段确定的负值（320）
可得到的未来返还和未来提存金减少的现值
100
第
58段（2）的限制金额计算如下：
未确认的精算损失
110
未确认的过去服务成本
70
可得到的未来返还及未来提存金减少的现值
100
限制金额
280
280小于
320，因此，企业确认一项资产
280，并披露由于“限制”使资产的帐面价
值降低了
40（参见第
120段（3）⑥）。
收益表
61。企业应将以下金额的总计净额确认为一项费用（取决于第
58段（2）的限制）或
收入，除非其它国际会计准则要求或允许将它们包括在资产的成本中：
（1）当期服务成本（参见第
63至
91段）；
（2）利息费用（参见第
82段）；
（3）任何计划资产的预期回报（参见第
105至
107段）；
（4）按照第
92段和
93段确认的精算利得和损失；
（5）按照第
96段要求企业确认的过去服务成本；
（6）任何缩减或结算的影响（参见第
109段和
110段）。
62。其它国际会计准则要求将某些雇员福利费用包括在资产成本中，如存货或不动
产、厂场和设备（参见《国际会计准则第
2号－存货》和《国际会计准则第
16号－不动产、
厂场和设备》）。包括在这些资产成本中的任何离职后福利费用均包括了第
61段所列组成项目
的适当比例。
确认和计量：设定受益义务的现值和当期服务成本
63。设定受益计划的最终费用可能受到许多变量的影响，如最终工资、雇员的流动率
和死亡率、医疗费趋势以及已注入资金的计划中计划资产的投资收益。计划的最终费用是不
确定的，这种不确定性可能在较长一段时间内存在。为计量离职后福利义务的现值和相关的
当期服务成本，有必要：（
1）运用精算估价方法（参见第
64至
66段）；
（2）将福利归属于服务期间（参见第
67至
71段）；
（3）进行精算假设（参见第
72至
91段）。
精算估价方法
64。64。
。
65。预期累积福利单位法（有时被称为按服务比例的应计福利法或服务/年数福利法）
认为，每一期间的服务会增加一个单位的福利权利（参见第
67至
71段），对每一单位单独计
量，形成最终义务（参见第
72至
91段）。
66。企业需对所有离职后福利义务进行折现，即使有部分义务在资产负债表日以后
12个月内到期。
第
65段示例
在服务终止时支付整笔福利，等于每一服务年度最终工资的
1％。第
1年的工资是
10000，并设想每年增长
7％（复利）。使用的折现率是每年
10％，下表列示了对于一个预计
在第
5年末离开的雇员如何形成该项义务，假定精算假设没有变化，为简便起见，本例中略
去为反映该雇员可能在早些或晚些时候离开而需要另外作出的调整。
年份
12345
福利�
