国际会计准则+中文版+-第57章

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重大影响可以通过股份的拥有、章程或协议达到。对于拥有股份的情况，重大影响应按照国
际会计准则第　
28号“对联营企业投资的会计”中的定义来假定。　


6．在本号准则中，下列情况不视为是关联者：
（1）尽管有上述第　
3（4）段和第　
3（5）段的规定，但是因为两个公司具有一位共同的
董事，这两个公司不认为是关联者（但是有必要考虑这位董事在两个公司的相互交易中，能
够影响双方政策的可能性，并评估这种可能性）；
（2）①资金提供者；　
②工会；　
③公用事业；　
④政府部门和机构。
不应当仅以日常往来为由而视其为关联者（虽然它们可能限制一个企业的行动自由，或
是参与其决策过程）。


（3）与企业发生大量业务的单个买主、供应商、专销商、批发商或一般代理商（不应仅
仅由于因此产生的经济依赖性而视其为关联者）。
（3）与企业发生大量业务的单个买主、供应商、专销商、批发商或一般代理商（不应仅
仅由于因此产生的经济依赖性而视其为关联者）。
题　


7．与关联者之间的相互关系，是商业活动的通常特征。例如，企业经常通过附属公司或
联营企业从事一部分单独的经营活动，并且为了投资或贸易的目的购买其他企业的股权，而
且此股权份额之大，足以使投资公司对被投资者的财务和经营决策施加重大的影响。　
8．与关联者之间的相互关系可能会对报告企业的财务状况和经营成果发生影响。关联者
之间的交易活动，在无关联者之间可能不会发生。并且，关联者之间的交易可能不会按与无
关联者之间的交易相同的金额进行。　
9．即使与关联者之间的交易不发生，企业的经营成果和财务状况也可能会受到关联者之
间相互关系的影响。仅是这种相互关系的存在，就可能足以影响报告企业与其他各方的交易。
例如，一家附属公司在其母公司购买了另一家与其以前的贸易伙伴经营相同业务的附属公司
以后，就可能中断与该贸易伙伴的关系。此外，某一方可能因另一方的重大影响而不采取行
动。例如，一家附属公司可能受其母公司的指示不进行研究和开发活动。　
10．对于管理部门而言，确定不导致交易的影响效果，有内在的困难。本号准则不要求
揭示这种效果。　
11．在会计上确认资源的转移通常依据各方同意的价格。在无关联者之间的价格是一项
公平价格。而关联者之间在定价过程中可能具有一定程度的灵活性，这一点在无关联者之间
是不会出现的。　
12．关联者之间的交易可采用多种方法进行定价。　
13．关联者之间的交易有一种定价方法是根据不受控制的可比价格，即参照在一个经济
上可比较的市场上向与卖方无关联的一　
302一买方出售可比产品的情况来制订价格。当在
一项关联者之间的交易中提供产品或劳务，并且其有关条件与正常商业交易的条件相似时，
就经常使用这种方法。这一方法还常常用于确定财务费用。　
14．如果货物在销售给独立的一方之前，在各关联者之间发生转移，通常使用再售价格
法。即从再售价格中扣减一笔毛利，其扣减额应能弥补再售者成本并赚取适当的利润，以便
得出再售者应付的转移价格。在确定与再售者的贡献相适应的报酬时，有一些需要运用判断
的问题。这一方法也可用于其他资源的转移，诸如权利与劳务等。

15．15．
。　
16．关联者之间的交易的价格，有的不是根据上述第　
13－15段所述的方法确定的。有时
甚至不计价格，例如，免费提供管理服务和延长免息债务信用期限等。　
17．有时，若不存在相互关系，则交易就不会发生。例如，一个将其大部分产品以成本
价销售给母公司的公司，如果母公司不购买这些产品，可能就找不到另外的买主。
揭示　


18．在很多国家，法律要求财务报表对某些类别的关联者给予揭示。尤其是将注意力集
中于与企业董事的交易，特别是他们的报酬与借款，因为他们与企业的关系具有信托性质。
此外，国际会计准则第　
5号“财务报表应揭示的信息”，要求揭示公司之间重大的交易，对集
团内公司和联营公司的投资，以及与集团内公司、联营公司和董事们往来的余额。国际会计
准则第　
27号“合并财务报表和对附属公司投资的会计”与国际会计准则第　
28号“对联营企
业投资的会计”，要求揭示重要的附属公司和联营企业的名单。国际会计准则第　
8号“本期净
损益、基本错误和会计政策的变更”，要求揭示非常项目以及由企业正常经营活动产生的收益
与费用项目（它们需达到这样的规模、性质和影响，以致对它们的揭示对说明企业在这一期
间的经营业绩是至关重要的）。　
19．在下列情况下，关联者之间的交易可能导致报告企业在它们影响的当期作出揭示：
（1）货物（产成品或半成品）的购买和销售；
（2）不动产或其他资产的购买和销售；
（3）劳务的提供或取得；
（4）代理安排；
（5）租赁安排；
（6）研究和开发的转让；
（7）许可证安排；
（8）理财（包括现金或实物的贷款或权益分配）；
；押抵和保担）9（

（10）管理合同。

20．20．
。　
21．为便于财务报表的读者了解关联者之间的关系对报告企上的影响，在存在控制的情
况下，不论关联者之间是否发生了交易，揭示关联者之间的相互关系都是恰当的。　
22．如果在关联者之间发生了交易，则报告企业应揭示关联者之间的相互关系的性质，
以及为了了解财务报表所必须了解的交易类型与交易要素。　
23．为了了解财务报表所必须了解的交易要素一般包括：
（l）对交易数量的说明，不论是以金额还是以适当的比例加以说明；
（2）未结算项目的金额或适当的比例；
（3）定价政策。　
24．性质类似的项目可以用汇总的方式予以揭示，除非为了了解关联者之间的空易对报
告企业财务报表的影响而需要分别予以揭示。　
25．集团成员之间的交易不需在合并财务报表中揭示。因为合并财务报表对母公司和附
属公司已作为同一报告企业来提供资料。在按权益法核算的情况下，与联营企业的交易不应
略去，而应作为与关联者之间的交易来单独揭示。
生效日期　


26．本号国际会计准则，对从　
1986年　
1月　
1日或以后开始的会计或间的财务报表生效。　
IAS　26：　Accounting　and　Reporting　by　Retirement　Benefit　Plans　

IAS　26；　was　approved　by　the　IASC　Board　in　June　1986　and　reformatted　in　1991。　No　
substantive　changes　were　made　to　the　original　approved　text。　

Summary　of　IAS　26　

This　Standard　applies　to　accounting　and　reporting　by　retirement　benefit　plans。　

It　establishes　separate　standards　for　reporting　by　defined　benefit　plans　and　by　defined　
contribution　plans。　

国际会计准则第　
26号退休金计划的会计和报告


（1987年　
1月公布，1994年　
11月格式重排）

范围　


1．本号准则适用于对退休金计划的报告（当这类报告被编制时）。　
2．退休金计划有时被称作各种其他的名称，如“养老金”、一退休计划”或“退休
金安排”。本号准则将退休金计划视为有别于计划参加者的雇主的报告主体。所有其他国际会
计准则在未被本号准则取代的范围内皆适用于退休金计划的报告。　
3．本号准则涉及将全部参加者作为一个整体的退休金计划的会计和报告，而不涉及
向各个参加者提供的关于其退休金权利的报告。　
4．国际会计准则第　
19号“退休金费用”是关于在有退休金计划的雇主的财务报表
中确定退休金计划的费用。因此，本号准则是对国际会计准则第　
19号的补充。　
5．退休金计划可以是规定供款的计划或规定退休金的计划。许多退休金计划要求建
立接受供款和支付退休金的独立基金，该项基金不一定要有独立的法律身份，也不一定要有
信托人。不论是否建立该种基金，也不论是否有信托人，本号准则皆适用。　
6．将资产投资于保险公司的退休金计划，应遵循和私人投资安排一样的核算和筹资
要求。因此，他们属于本号准则的范围，除非与保险公司的合同是以具体参加者或一组参加
者的名义签订，并且退休金计划的义务完全是保险公司的责任。　
7．本号准则不涉及其他形式的雇佣津贴，如解雇补偿、延期付酬安排、长期供职人
员的带薪休假、特殊的提前退休或精简计划、医疗福利计划或红利计划。政府社会保障之类
的安排也不属于本号准则的范围。
定义　


8．本号准则所使用的下列术语的含义，与国际会计准则第　
19号“退休金费用”所
规定的含义相同。
退休金计划，是指企业对雇员在其终止服务时或终止服务之后，向其提供退休金的
安排（或按年支付或一次付清）；该退休金或雇主为此提供的金额；应在雇员退休之前；根据有
关文件的条款或企业的惯例；予规定供款的计划，是指根据供款形成的基金以及它的投资收益


来确定应支付的退休金金额的退休金计划。
规定退休金的计划，是指通常根据雇员的工资和服务年限，采用公式来确定应支付
的退休金金额的退休金计划。
设立基金，是指为了承担未来支付退休金的义务而向企业以外的实体（基金组织）

来确定应支付的退休金金额的退休金计划。
规定退休金的计划，是指通常根据雇员的工资和服务年限，采用公式来确定应支付
的退休金金额的退休金计划。
设立基金，是指为了承担未来支付退休金的义务而向企业以外的实体（基金组织）

的保险统计现值以外的负债。
已承诺退休金的保险统计现值，是指因已提供了劳务而由退休金计划预计支付给现
有各过去雇员的款项的现值。
既定退休金，是指按退休金计划的规定，获得退休金的权利不以继续雇佣为条件的
退休金。　


9．一些退休金计划拥有雇主以外的发起人，本号准则也适用于对该类计划的报告。　
10．大多数退休金计划都以正式协议为依据。有些计划虽然是非正式的，但鉴于雇
主以往的惯例，也承担一定程度的义务。有些计划允许雇主有限制地承担计划下的义务；如果
雇员仍将被留用；雇主通常难取消计划。适用于正式计划的会计和报告的基础同样适用于非正
式计划。　
11．很多退休金计划规定建立独立的基金，据以向基金供款，并从中提取退休金。
该类基金可由基金资产的独立管理者经营。这些人在有些国家被称为信托人。本号准则所用
的信托人这一术语即指这些人，而不论是否已构成信托关系。　
12．退休金计划一般分为规定供款的计划和规定退休金的计划，每种计划都各有明
显的特点。在偶然情况下，也存在兼有两种特点的计划。本号准则将该类混合计划视为规定
退休金的计划。