国际会计准则+中文版+-第83章

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104段予以确认。　


108．按本准则第　
107段将资产减值损失冲回在现金产出单位中进行摊销时，资产帐面价
值不应高于以下两者中较低者：
（1）资产可收回价值（如果可确定）；
（2）如果以前年度没有确认资产减值损失所确定的资产帐面价值（减去摊销和折旧）。
应当分摊到资产的减值损失冲回，应按比例分摊到现金产出单位中其它资产上。
商誉减值损失的冲回　


109．作为本准则第　
99段的例外情况，已确认的商誉减值损失不能在以后期间冲回，除
非：
（1）由于没有预料到的非正常外部事件的再次发生所造成的减值损失；
（2）随后发生的外部事件抵消了（1）中事件的影响。　
110．将要发布的国际会计准则禁止企业确认自创商誉确认（《国际会计准则第　
38号无

形资产》已于　
1999年　
1月　
1日开始生效译校者注）。自创而誉的可收回价值的任何增加都可
能是其价值的增加，除非该增加明显是由于特殊的外部事件而造成的。　


111．本准则不允许由于估计的改变而对商誉减值损失予以冲回（如，折现率的改变，或
与商誉有关的现金产出单位的未来现金流量在时间或数量上的改变）。　
112．特殊外部事件指非企业所能控制的事件，包括导致企业经营业务、或赢利能力显著
下降的新法规的出台。
披露　


113．企业必须在财务报表中按资产类别披露以下事项：
（1）计入当期损益的资产减值损失及其在损益表中所在项目；
（2）当期资产减值冲回金额及其在损益表中所在项目；
（3）当期直接抵减权益的资产减值损失金额；
（4）当期直接确认为损益的资产减值损失冲回。　
114．同类资产指企业生产经营活动中使用的具有相似性质的资产。　
115．本准则第　
113段所要求的披露有时也可与同类资产其它信息一起披露，例如，按《国
际会计准则　
16号固定资产》要求，企业在期初、期末对固定资产帐面价值的进行调节，减
值信息可以包括其中。　
116．企业在采用《国际会计准则第　
14号分部报告》时，对每个报告分部，必须基于企
业报告形式（参见国际会计准则第　
14号）揭示如下信息：
（1）企业当期在损益表中已确认的及直接抵减权益的资产减值损失金额；
（2）企业当期在损益表中已确认的及计入权益的资产减值损失冲回金额。　
117．如果当期确认或冲回的资产减值损失对报告企业的财务报表存在重大影响，企业必
须披露：
（1）导致资产减值损失的确认或冲回的环境和事件；
（2）已确认或冲回的资产减值损失金额；
（3）对于单个资产：　
①资产性质；　
②在企业基本报告形式（见《国际会计准则第　
14号分部报告》）的基础上，资产所属报
告分部；

（4）对于现金产出单位；　
①有关现金产出单位的描述（例如生产线、设备、车间、地理区域，ISA14或其他准则
中定义的报告实体）；　
②在企业基本报告形式（见《国际会计准则第　
14号分部报告》）的基础上，某类资产已
确认的减值损失或冲回金额；　
③如现金产出单位资产范围改变，企业必须披露日目前和以前资产范围及改变的原因。
（5）资产（现金产出单位）的可收回价值是其销售净价或使用价值；
（6）如果可收回价值是销售净价，用以计量销售净价的基础（如依据活跃市场或其它）；
（7）如果可收回价值是使用价值，目前及以前估计所使用的折现率。　
118．如果当期己确认（冲回）的资产减值损失总额对于理解报告企业的财务报表是重要
的，企业必须对以下事项作简要描述：
（1）资产损失减值（资产损失冲回）的主要资产类别，本准则第　
117段没有要求对此加
以披露；
（2）导致确认资产减值损失（冲回）的事件和环境，本准则第　
117段没有要求对此加以
披露。　
119．鼓励企业披露当期确认资产（现金产出单位）可收回价值时所采用的关键假设。
过渡性规定　


120．本准则应当仅采用未来适用法。由于采用本准则而产生的资产减值损失碳资产减值
损失冲回）应按本准则讲行确认（即，如果资产不是以重估价计价，其减值损失计入当期损
益。重估资产的减值损失（资产减值损失冲回）应作为重估增值的减少（增加））。　
121．在采用本准则之前，关干资产减值损失的确认及冲回，许多其它准则中也有类似规
定。但是，由于本准则在如何计算可收回价值及如何确认现金产出单位等方面的具体规定，
也许导致企业对以前评估的修改。由于很难追溯确定原来在确定可收回价值时所使用的估计，
在采用本准则时，不要求企业执行《国际会计准则第　
18号本期净损益、重大差错和会计政
策变更》中所规定的会计政策变更的基准处理方法或允许选用的处理方法。
生效日期


122．本准则对报告日期自　
1999年　
7月　
1日开始或以后的财务报表生效。同时也鼓励企
业提前采用。如果企业在　
1999年　
7月　
1日之前开始的期间采用，必须对此加以披露。
附录（略）　


IAS　37：　Provisions；　Contingent　Liabilities　and　Contingent　Assets　

IAS　37；　Provisions；　Contingent　Liabilities　and　Contingent　Assets；　was　approved　by　the　IASC　
Board　in　July　1998　and　became　operative　for　annual　financial　statements　covering　periods　
beginning　on　or　after　1　July　1999。　

Summary　of　IAS　37　
IAS　37　requires　that：　

provisions　should　be　recognised　in　the　balance　sheet　when；　and　only　when：　an　enterprise　has　a　
present　obligation　（legal　or　constructive）　as　a　result　of　a　past　event；　it　is　probable　（i。e。　more　likely　
than　not）　that　an　outflow　of　resources　embodying　economic　benefits　will　be　required　to　settle　the　
obligation；　and　a　reliable　estimate　can　be　made　of　the　amount　of　the　obligation；　

provisions　should　be　measured　in　the　balance　sheet　at　the　best　estimate　of　the　expenditure　
required　to　settle　the　present　obligation　at　the　balance　sheet　date；　in　other　words；　the　amount　that　an　
enterprise　would　rationally　pay　to　settle　the　obligation；　or　to　transfer　it　to　a　third　party；　at　that　date。　
For　this　purpose；　an　enterprise　should　take　risks　and　uncertainties　into　account。　However；　
uncertainty　does　not　justify　the　creation　of　excessive　provisions　or　a　deliberate　overstatement　of　
liabilities。　An　enterprise　should　discount　a　provision　where　the　effect　of　the　time　value　of　money　is　
material　and　should　take　future　events；　such　as　changes　in　the　law　and　technological　changes；　into　
account　where　there　is　sufficient　objective　evidence　that　they　will　occur；　

the　amount　of　a　provision　should　not　be　reduced　by　gains　from　the　expected　disposal　of　assets　
（even　if　the　expected　disposal　is　closely　linked　to　the　event　giving　rise　to　the　provision）　nor　by　
expected　reimbursements　（for　example；　through　insurance　contracts；　indemnity　clauses　or　
suppliersV　warranties）。　When　it　is　virtually　certain　that　reimbursement　will　be　received　if　the　
enterprise　settles　the　obligation；　the　reimbursement　should　be　recognised　as　a　separate　asset；　and　

a　provision　should　be　used　only　for　expenditures　for　which　the　provision　was　originally　


recognised　and　should　be　reversed　if　an　outflow　of　resources　is　no　longer　probable。　

recognised　and　should　be　reversed　if　an　outflow　of　resources　is　no　longer　probable。　

a　provision　should　not　be　recognised　for　future　operating　losses；　

a　provision　should　be　recognised　for　an　onerous　contract　…a　contract　in　which　the　unavoidable　
costs　of　meeting　the　obligations　under　the　contract　exceed　the　expected　economic　benefits；　and　

a　provision　for　restructuring　costs　should　be　recognised　only　when　an　enterprise　has　a　detailed　
formal　plan　for　the　restructuring　and　has　raised　a　valid　expectation　in　those　affected　that　it　will　carry　
out　the　restructuring　by　starting　to　implement　that　plan　or　announcing　its　main　features　to　those　
affected　by　it。　For　this　purpose；　a　management　or　board　decision　is　not　enough。　A　restructuring　
provision　should　exclude　costs　…such　as　retraining　or　relocating　continuing　staff；　marketing　or　
investment　in　new　systems　and　distribution　networks　…that　are　not　necessarily　entailed　by　the　
restructuring　or　that　are　associated　with　the　enterpriseVs　ongoing　activities。　

IAS　37　prohibits　the　recognition　of　contingent　liabilities　and　contingent　assets。　An　enterprise　
should　disclose　a　contingent　liability；　unless　the　possibility　of　an　outflow　of　resources　embodying　
economic　benefits　is　remote；　and　disclose　a　contingent　asset　if　an　inflow　of　economic　benefits　is　
probable　

国际会计准则第　
37号准备、或有负债和或有资产

目的

本准则的目的是确保将适当的确认标准和计量基础运用于准备、或有负债和或有资
产，并确保在财务报表的附注中披露充分的信息，以使使用者能够理解它们的性质、时间和
金额。

范围　


1．本准则适用于所有企业对以下各项之外的准备、或有负债和或有资产的会计核算：
（1）以公允价值计量的金融工具形成的准备、或有负债和或有资产：
（2）执行中的合同（除了亏损的执行中的合同）形成的准备、或有负债和或有资产；
（3）保险公司与保单持有人之间签订的合同形成的准备、或有负债和或有资产；以及

（4）由其他国际会计准则规范的准备、或有负债和或有资产。　
2．本准则适用于不是以公允价值计量的金融工具（包括担保）。　
3．执行中的合同是指双方均未履行任何义务或双方均同等程度地履行了部分义务的合
同。本准则不适用于执行中的合同，除非它是亏损的。　
4．本准则适用于保险公司的准备、或有负债和或有资产，但不适用于其与保单持有人
之间签订的合同形成的准备、或有负债和或有