国际会计准则+中文版+-第86章

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早安排，并在不可能再对计划作重大修改的时间限度内完成，如果预期重组开始之前将有长
时间的延迟，或重组将持续一段不合理的长时间，那么该计划现在不可能使其他方面建立一
个企业承诺重组的有效预期，因为该时间限度内企业有机会改变其计划。　
75．管理部门或董事会在资产负债表日前作出的重组决定，在资产负债表日不形成一项

推定义务，除非企业在资产负债表日之前已经开始实施重组计划，或以一种相当特定的方式
将重组计划的主要方面传达给那些受影响的方面，使他们建立一个企业将实施重组的有效预
期。

推定义务，除非企业在资产负债表日之前已经开始实施重组计划，或以一种相当特定的方式
将重组计划的主要方面传达给那些受影响的方面，使他们建立一个企业将实施重组的有效预
期。
第　
10号或有事项和资产负债表日后事项》的规
定，可能要求对此予以披露。　


76．虽然推定义务不只是因管理部门的决定产生的，但义务可能因这种决定及其他以前
的事项产生，例如，与雇员代表就解雇费进行的协良或与购买者就转让一项营业进行的谈判，
可能已经完成只等董事会批准，一旦获得批准，并传达给了其他方面，而且满足第　
72段的条
件，企业就承担了一项重组的推定义务。　
77．在某些国家，最终决策权属于董事会，其成员包括管理部门以外的利益代表（例如，
雇员），或董事会作出决策前必须通知这些代表。因为董事会作出这些决策涉及与这些代表的
沟通，因此这项决策可能形成一项重组的推定义务。　
78．直到企业承诺转让，即签有个约束性的转让协议，才产生营业转让的义务。　
79．即使企业已作出决定转让某项营业并公开宣布该决定，直到确定了购买者并签有约
束性的转让协议，才说明对转让作出了承诺。在签有约束性转让协议之前，企业可以改变主
意，而且如果根据可接受条款找不到购买者，企业完全可以采取其他行动。如果转让营业构
成重组的一部分，应按《国际会计准则第　
36号资产减值》的要求，对该营业的资产作减值测
试。如果转让仅是重组的一部分，则在约束性转让协议签订之前，可能对重组的其他部分产
生了一项推定义务。　
80．重组准备应仅仅包括重组引起的直接支出，即重组所必需的，但与企业持续进行的
活动无关的直接支出。　
81．重组准备不包括以下发生的费用：
（1）再培训或安置留用职员；
（2）推销；
（3）投资新系统或销售网络；
这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务，这些支出应以与重组无
关的基础进行确认。


；额金使用未的回转期）当4（

；额金使用未的回转期）当4（
截止重组日发生的可辩认未来经营亏损不包括在准备中，但当它们与第　
10段定义的
亏损合同有关时，可以例外。　
83．按第　
51段的要求，在计量重组准备时，不应考虑资产预期处置形成的利得，即
使资产的转让构成重组的一部分也是如此。
披露　


84．对于每类准备，企业应披露：
（1）期初和期末的帐面价值；
（2）当期增加的准备，包括对现存准备部分的增加；
（3）本期使用的金额（即发生并冲销准备的金额）；
（5）本期因时间流逝而增加的折现金额，以及折现率的变化。
不要求提供比较信息。　


85．对于每类准备，企业应披露以下内容：
（1）义务性质的简短描述，以及经济利益最终流出的预期时间；
（2）有关这些经济利益流出的金额或时间的不确定性的说明。如果必须提供充足的信息，
那么企业应按第　
48段的要求，披露就末来事项所作的主要假设；
（3）预期补偿的金额，说明就该预期补偿已确认的资产的金额。　
86．除非结算时经济利益流出的可能性极小，否则企业应在资产负债表日就每类或有负
债简短地披露其性质，并在可行的情况下，再披露：
（1）其财务影响的估计（按第　
3652段进行计算）；
（2）与流出的金额或时间有关的不确定性的说明；
（3）补偿的可能性。　
87．在确定哪些准备或或有负债可以合并为一个类别时，必须考虑这碑项目的性质是否
相当类似，以至可用一个单独的说明来满足第　
85段（1）和（2）以及第　
86段（1）和（2）
的要求，因此，将与不同产品保证有关的金额作为单独一类准备处理可能是恰当的，但将与

一般担保有关的金额和受法律程序约束的金额作为单独一类准备处理则是不适当的。　


88．如果准备和或有负债由相同的一系列情况形成，企业应按第　
8486段的要求进行披
露，披露的方式应表明该准备和或有负债之间的关系。　
89．如果经济利益很可能流入，企业应在资产负债表日简短地披露或有资产的性质。并
在可行的情况下，再披露其财务影响的估计数，该估计数按第　
3652段中设立的原则进行计
算。　
90．披露或有资产以避免就收益产生的可能性提供误导信息是重要的。　
91．如果因不可行而没有披露第　
86和　
89段要求的信息，则应说明该事实。　
92．在极少的情况下，披露第　
8489段所要求的部分或全部信息，预期会严重损害处在
与其他方面就准备、或有负债或或有资产发生争端的企业的地位。在这样的情况下，企业不
需要披露这些信息，但应披露该争端的般性质、以及没有披露该信息的事实和原因。
过渡性规定　


93．在其生效日期（或之前）采用本准则所造成的影响，应作为首次采用本准则当期留
存收益期初余额的调整数予以报告。鼓励但不要求企业调整最早列报期间的留存收益期初余
额，并重述比较信息。如果不重述比较信息，应被露该事实。　
94．本准则与《国际会计准则第　
8号当期净损失、重大错误和会计政策变更》要求的
处理不同，《国际会计准则第　
8号》要求重述比较信息（基准处理方法），或按应予披露的重
述基础提供附加的匡算比较信息（允许选用的处理方法）。如果这样做不可行，则属例外。
生效日期　


95．本准则对报告期从　
1999年　
7月　
1日或以后开始的财务报表生效。鼓励较早地采用。
如果企业在　
1999年　
7月　
1日之前采用本准则，应披露这事实。　
96．本准则替代了《国际会计准则第　
10号或有事项和资产负债表日后事项》中涉及
或有事项的规定。

IAS　38：　Intangible　Assets　

IAS　38：　Intangible　Assets　

IAS　38　supersedes：　

IAS　4；　Depreciation　Accounting；　with　respect　to　the　amortisation　（depreciation）　of　intangible　
assets；　and　

IAS　9；　Research　and　Development　Costs。　

In　1998；　IAS　39：　Financial　Instruments：　Recognition　and　Measurement；　amended　a　paragraph　
of　IAS　38　to　replace　the　reference　to　IAS　25；　Accounting　for　Investments；　by　reference　to　IAS　39。　

One　SIC　Interpretation　relates　to　IAS　38：　

SIC　6：　Costs　of　Modifying　Existing　Software。　

Summary　of　IAS　38　

IAS　38　applies　to　all　intangible　assets　that　are　not　specifically　dealt　with　in　other　International　
Accounting　Standards。　It　applies；　among　other　things；　to　expenditures　on：　

advertising；　

training；　

start…up；　and　

research　and　development　（R&D）　activities。　

IAS　38　supersedes　IAS　9；　Research　and　Development　Costs。　IAS　38　does　not　apply　to　
financial　assets；　insurance　contracts；　mineral　rights　and　the　exploration　for　and　extraction　of　
minerals　and　similar　non…regenerative　resources。　Investments　in；　and　awareness　of　the　importance　
of；　intangible　assets　have　increased　significantly　in　the　last　two　decades。　

The　main　features　of　IAS　38　are：　

an　intangible　asset　should　be　recognised　initially；　at　cost；　in　the　financial　statements；　if；　and　
only　if：　

（a）　the　asset　meets　the　definition　of　an　intangible　asset。　Particularly；　there　should　be　an　
identifiable　asset　that　is　controlled　and　clearly　distinguishable　from　an　enterprise's　goodwill；　
（b）　it　is　probable　that　the　future　economic　benefits　that　are　attributable　to　the　asset　will　flow　to　
the　enterprise；　and　

（c）　（c）　
This　requirement　applies　whether　an　intangible　asset　is　acquired　externally　or　generated　
internally。　IAS　38　also　includes　additional　recognition　criteria　for　internally　generated　intangible　
assets；　

if　an　intangible　item　does　not　meet　both　the　definition；　and　the　criteria　for　the　recognition；　of　
an　intangible　asset；　IAS　38　requires　the　expenditure　on　this　item　to　be　recognised　as　an　expense　
when　it　is　incurred。　An　enterprise　is　not　permitted　to　include　this　expenditure　in　the　cost　of　an　
intangible　asset　at　a　later　date；　

it　follows　from　the　recognition　criteria　that　all　expenditure　on　research　should　be　recognised　as　
an　expense。　The　same　treatment　applies　to　start…up　costs；　training　costs　and　advertising　costs。　IAS　
38　also　specifically　prohibits　the　recognition　as　assets　of　internally　generated　goodwill；　brands；　
mastheads；　publishing　titles；　customer　lists　and　items　similar　in　substance。　However；　some　
development　expenditure　may　result　in　the　recognition　of　an　intangible　asset　（for　example；　some　
internally　developed　puter　software）；　

in　the　case　of　a　business　bination　that　is　an　acquisition；　IAS　38　builds　on　IAS　22：　Business　
binations；　to　emphasise　that　if　an　intangible　item　does　not　meet　both　the　definition　and　the　
criteria　for　the　recognition　for　an　intangible　asset；　the　expenditure　for　this　item　（included　in　the　cost　
of　acquisition）　should　form　part　of　the　amount　attributed　to　goodwill　at　the　date　of　acquisition。　This　
means　that；　among　other　things；　unlike　current　practices　in　certain　countries；　purchased　
R&D…in…process　should　not　be　recognised　as　an　expense　immediately　at　the　date　of　acquisition　but　
it　should　be　recognised　as　part　of　the　goodwill　recognised　at　the　date　of　acquisi