国际会计准则+中文版+-第97章
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行计量。
75．企业发起但不是为交易而持有的贷款和应收款项，无论是否打算将其持有至到期日，
抱歉应以摊余成本来计量。
76．对于浮动利率金融工具，为反映市场利率变动而周期性地重估可确定现金流量，会
改变货币金融资产的实际收益率。这种现金流量的变动，应在该资产的剩余期限内予以确认；
如果该资产按市场价重新定价，也可以在下一个重新定价日予以确认。对于最初按到期日应
偿付本金的初始确认的浮动利率金融资产，重新估计未来利息支付对该资产的账面价值没有
重大影响。
77．下面的例子说明交易费用是如何与为交易而持有的金融资产的初始和后续计量发生
联系的。某项资产以
100购入，发生的佣金为
2。最初，该资产以
102入账。在下一个财务
报告日，该资产的市场标价仍然是
100。如果此时将该莴资产出售，则需付的佣金为
3。在这
促情况下，该资产应以
100计量（不考虑销售时可能发生的佣金），损失
2应计入当期净利润
（或亏损）。
78．企业应将《国际会计准则第
21号…外汇汇率变动的影响》，运用于该准则规定为货币
性项目并以外币反映的金融资产。根据《国导会计准则第
21号…外汇汇率变动的影响》，货币
性项目的汇兑损益应计入净利润（或亏损），除非该货币性项目被指定为是现金流量套期中的
套期工具（风第
121至
165段）。除汇兑损益外，任何已确认的这类货币性项目的公允价值变
动，应按第
103段的规定核算。对于不属于《国际会计准则第
21号…外汇汇率变动的影响》
所指货币性项目的金融资产（比如，权益工具），任何已确认的公允价值变动，包括该项变化
中可能与外汇汇率有关的部分，应按第
103段的规定核算。根据本准则中有关套期会计的规
定（见第
121至
165段），如果在某项非衍生货币性资产和某项非衍生货币性负债之间存在套
期关系，则这些金融工具的公允价值变动应计入净利润（或亏损）。
持有至到期的投资
79．如果符合以下条件之一，则说明企业没有明确打算将具有固定到期日的金融资产投
资持有至到期日：
（1）企业只打算在一个不确定的期间内持有该项金融资产；
（2）企业因以下情况随时准备将该项金融资产出售（不重复发生且企业可能无法合理预
期的情况导致的金融资产出售不在此例）：市场利率或风险变化、流动性需要、可供选择投资
的可用性和收益率的变化、资金来源和期限的变化或外汇风险变化；
（3）发行方有权以大大低于摊余成本的金额结算该项金融资产。
80．变动利率债务证券可能符合持有至到期的投资的条件。大多数权益证券，可能不是
持有至到期的投资，因为它们没有确切的期限（比如，普通股），或持有方可能收到的金额会
以事先不能确定的方式变动（比如，普通股），或持有方可能收到的金额会以事先不能确定的
方式变动（比如，股票期权、认股权证和认股权）。就持有至到期的投资而言，固定或可确定
支付额和固定到期日，指规定了支付持有方的金额（比如，债务利息和本金）和支付日期的
合同安排。
81．发行方可赎回的金融资产要符合持有至到期日投资的条件，须是持有方打算并且能
够将其持有到被赎回时或到期日，同时持有方将收回其几乎所有账面价值。所指可赎回期权
如果实施的话，只会加速该项资产到期。但是，如果该项金融资产的赎回方式使持有方不能
收回其几乎所有账面价值，则该项金融资产不能归类为持有至到期的投资。在确定账面价值
是否将几乎全部收回时，企业应考虑支付的溢价和已资本化的交易费用。
82．可以卖出的某项金融资产（即折有方有权要求发行方在到期前偿还或赎回这项金融
资产），只有在持有方有明确打算且能够将该投资持有至到期而不实施卖出期权时，才能归类
为持有至到期的投资。
83．在本年度或前两个年度，如果企业在到期前不是按下列方式之一，而是按持有至到
期的投资额中较小的部分出售、转让或行使了一项卖出期权（这里所指“较小”是相对于持
有至到期投资组合总额而言的），则企业不应将任何金融资产归类为持有至到期的投资：
（1）离到期日或实施买入期权日很近时销售，以致于市场利率的变动对金融资产的公允
价值不会资产重大影响；
（2）企业通过计划支付或预付方式收加在金融资产的几乎全部本金后销售；
（3）因企业不能控制、不重复发生及企业不能合理预期的独立事项而销售。
第
90段和第
92段阐述了公允价值和摊余成本之间的重新分类。
84．本准则中，对于大多数金融资产来说，公允价值是比摊余成本更合适的计量属性。
持有至到期的投资是一个例外，不过这也只能是当企业有明显打算且能够将这项投资持有至
到期才如此。当企业的行为让人们对其打算以及是否能将这项投资持有至到期产生怀疑时，
第
83段排除了在一个合理的期间内存在这种例外的可能性。
85．在决定企业是否有明确意图且能否将投资持有至到期时，企业不应考虑极为少见的
“灾难性景象”，如银行挤兑或影响保险公司类似情况。
86．如果到期前出售是因为下列情况发生的，则其可能符合第
83段的条件，从而不会产
生人们怀疑企业是否打算持有其他投资至到期这类问题：
（1）发生方的信用等级极度恶化；
（2）税法的变动，其将消除或大大缩小持有至到期投资利息的税收豁免权（此处不指对
适用于利息收益的边际税率的修改）；
（3）较大的企业合并或处置（比如，分部的出售），其促使出售或转让持有至到期的投
资，以保持企业现有利率风险头寸或信用风险政策（虽然企业合并本身是企业能控制的一个
事项，但为保持利率风险头寸或信用风险政策而改变投资组合，可能是随之发生的事项，企
业不能预期）；
（4）法律或法规要求的变动，其大大地改变了构成可允许投资的成分或某些类型投资的
最高限额，从而促使企业处置持有至到期投资；
（5）监管部门要求大量增加行业的资本，促使企业通过出售持有至到期的投资来缩减规
模；
模；
。
87．如果出现以下任何一种情况，则说明企业缺乏可证实的能力将具有固定期限的金融
资产投资有至到期：
（1）企业没有可利用的财务资源来持续为投资进行融资，这种情况持续直至到期日；
（2）企业没有可利用的财务资源来持续为投资进行融资，这种情况持续直至到期日；
（3）企业受制于现存法律或其他限制，其可能促使企业改变持有该金融资产至到期的打
算（但是，发行方的买入期权并不必然地会促使企业改变持有该金融资产至到期的打算；见第
81段）。
88．第
79；87段所描述的情形之外的情况，可能表明企业没有明确的打算或能够持有某
项投资至到期。
89．企业不仅应在金融资产最初购入时，还应在每个资产负债表日，对将持有至到期的
投资持至到期的打算和能力进行评价。
90．如果由于意图或能力发生改变，使得以摊余成本记录某项持有至到期的投资变得不
恰当，则企业应以公允价值对其重新计量；相关账面价值与公允价值之间的差额，应按第
103
段的规定进行核算。
91．类似地，如果一种可靠的计量属性现在可用于某金融资产，而以前不行，则该项资
产应以公允价值重新予以计量；相关账面价值和公允价值之间的差额，应按第
103段的规定
进行核算。
92．如果由于意图或能力发生改变，或出现公允价值不再可以可靠计量这种极度少见的
情况，或者可为第
83段所指的“前两个会计年度”现已过去，使得以摊余成本而非公允价值
记录该项金融资产更合适，则在情况发生变化当日，该金融资产负债表的公允价值账面金额
应成为其新的摊余成本。按第
103段的规定以前已直接在权益中确认的该资产形成的利得或
损失，应按以下方式核算：
（1）对于有固定期限的金融资产，以前已直接在权益中确认的利得或损失，应在持有至
到期投资的剩余限内进行摊销。新摊销成本和到期金融之间的差额，应在该金融资产的剩余
年限内进行摊销；摊销额作为收调整项目处理，类似于溢、折价的摊销；
（2）对于没有固定期限的金融资产，以前已直接在权益中确认的利得或损失应留在权益
中，直至该金融资产被出售或处置时，再一并计入净利润（或亏损）中。
金融负债的后续计量
93．初始确认后，企业应以摊余成本计量各种金融负债（不包括为交易而持有的负债以
及属于负债的衍生工具）。在初始确认后，企业应以公允价值计量为交易而持有的负债以及属
于负债的衍生工具；但对于与未上市权益工具（其公允价值不可以可靠地计量）有关，且须
通过交付这种权益工具进行结算的衍生负债，则应以成本计量。指定为被套期项目的金融负
债，应根据本准则第
121至
165段有关套期会计的规定进行计量。
94．企业应将《国际会计准则第
21号…外汇汇率变动的影响》，运用于该准则规定为倾向
性项目并以外币反映的金融负债。根据《国际会计准则第
21号…外汇汇率变动的影响》，倾向
性项目的汇兑损益应计入净利润（或亏损），除非该货币性项目被指定为是现金流量套期中的
套期工具（见第
121；165段）。除汇兑损益外，任何已确认的这类货币性项目的公允价值变动，
应按第
103段的规定核算。对于不属于《国际会计准则第
21号…外汇汇率变动的影响》所指
货币性项目的金融负债（比如，企业发生的某些法定可赎回优先股），任何已确认的公允价值
变动，包括该项变化中可能与外汇汇率有关的部分，应按第
103段的规定核算。根据本准则
中有关的部分，应按第
103段的规定核算。根据本准则中有关套期会计的规定（见第
121至
165段），如果在某项非衍生货币性资产和某项非衍生货币性负债之间存在套期关系，则这些
金融工具的公允价值变动应计入净利润（或亏损）。
公允价值计量的考虑
95．如果出现以下任何一种情况，则可认为金融工具的公允价值是可以可靠计量的：
（1）合理的公允价值估计的范围对该工具而言不会发生重大波动；
（2）在范围内的各种估计的概率可以合理地确定，并用于估计公允价值。
通常，企业能够对金融工具的公允性做出估计，且估计数足以可行地用在财务报表中。
有时，合理的公允价值估计的范围波动很大，且不同结果的概率又很难确定，以致于单项公
允价值估计的有用性得不到众认可。
96．公允价值可以可靠地计量的情况有：（
1）在活跃、公开的证券市场上有公开标价的
金融工具；（2）等级由独立评价机构评定，且现金流量可以�
