无敌保险箱-会计错弊防范手册-第24章
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免界限，消除错漏。（3）电子计算机操作人员要仔细操作。
□将属于营业外收入的内容记入应付工资帐户
1。疑点 查帐人员在查阅某工业企业1994年1O月份“银行存款”日记
帐时，发现1O月15日摘要中说明不清楚，决定进一步查证。
2。查证查帐人员调阅了1O月15日4#记帐凭证，凭证内容如下：
借：银行存款 12 000
贷：应付工资 12 000
该凭证帐户对应关系可疑，经进一步询问并查阅了原始凭证，确认该企
业将索赔收入记入了“应付工资”帐户，并已在1O月25日作为津贴分给了
职工，分录如下：
借：现金 12 000
贷：银行存款 12 000
借：应付工资 12 000
贷：现金 12 000
3。问题被查企业违反会计制度的规定，将应列入营业外收入的索赔收入
作为应付工资核算，造成当期利润减少，少纳税款。
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4。调帐如果上述问题在10月份被查清，应编制调帐分录如下：
借：其他应收款 12 000
贷：营业外收入 12 000
□投资收益列为盈余公积
1。疑点 查帐人员1994年1月1O日在审阅某公司“盈余公积”总帐下“任
意盈余公积”明细帐时，发现有一贷方记录的摘要内容为“收到股利收入”
金额为20万元。查帐人员疑其有错列盈余公积的问题。
2。查证查帐人员调阅了该笔记帐凭证，为1993年12月25日198#，记
帐凭证显示的会计分录为：
借：银行存款 200 000
贷：盈余公积 200 000
所附原始凭证为银行通知单，显示对方付款理由为“年底分派股息”。
再查阅该公司“对外投资”帐，确有对长期股权投资。据此，查帐人员认为
被查单位把本应作为投资收益的股利收入错入了盈余公积帐。
3。问题该企业为了少纳所得税，故意隐瞒收入。经向会计人员询问，会
计人员是在公司经理授意下干的。
4。调帐 由于已经进行年度结帐，1993年所得税已经缴纳，故作如下调
帐（该公司所得税率为33％）
借：盈余公积 200 000
贷：以前年度损益调整 134 000
贷：应交税金——应交所得税 6 600
□管理费用的误支
检查人员在检查某企业的管理费用支出明细帐时，发现1994年1O月5
日第45#凭证列支行政办公室购置办公用品费360万元，所附发票如下：
油墨 万元4
工作台数量100个 万元40
工作椅数量1000个 100万元
复印机配件 222万元
合计人民币 360万元
该企业的转帐支票将款付给了某科技开发中心。仔细分析这张支票，至
少有三个疑点：为什么所开油墨无单价、数量，且金额很大？为什么所购复
印机配件无明细单或单价、数量？工作椅数量、金额很大，却无单价？从整
个发票看，有明显的凑数字的痕迹。根据这一线索，检查人员到某技术开发
中心 进行调查核实，抽查了原发票存根联，发现所列工作台、
工作 椅无数量也无单价，与发票根本不符。检查人员进一步核
实， 原来当时该企业没有从“某科技开发中心”购买发票上所
开的工作台、工作椅、复印机配件等办公用品，而是买了5台文字处理机，
80台486微机，价值总计360万元。发票上所开360万元实物，是顶抵文字
处理机、计算机款项的。
案情分析
1。该企业搞虚假发票的行为，违反了《企业会计准则》第10条的客观性
原则：“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和
经营成果”。
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2。该企业把应列入固定资产核算的文字处理机、微机而列入了管理费
用，违反了《企业会计准则》第17条的配比原则和第20条的关于划分资本
性支出和收益性支出的原则。
企业这样做的目的是为了少计当年的利润，达到少纳税的目的。
根据《会计法》第26条规定：“单位领导人、会计人员和其他人员伪造、
变造、故意销毁会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料的，或者利
用虚假的会计凭证、会计帐薄、会计报表和其他会计资料偷税或者损害国家
利益、社会公众利益的，由财政、审计、税务机关或者其他有关主管部门依
据法律、行政法规规定的职责负责处理，追究责任；构成犯罪的，依法追究
刑事责任。”检查人员已把检查结果上报给财政主管机关和税务局，请求作
出相应的处理。
税务机关根据《税收征管法》第40条规定，追缴了该企业的偷税款，并
移交检察院立案。
帐务调整
1。调增当年的利润时：
借：固定资产 3 600 000
贷：利润分配——未分配利润 3 600 000
2。计提当年文字处理机和微机折旧费时 （按其使用年限5年提完，假设
无残值）：
借：利润分配——未分配利润 00072O
贷：累计折旧 72O000
3。计算应上缴的所得税时：
借：所得税 （288万元×33％） 950400
贷：应交税金——应交所得税 950 400
□竣工决算的假是怎样作出来的
1舞弊手段。建设单位在工程建成后，经过一段时间的试生产，正式移
交生产前，必须编制工程竣工决算，将工程建设发生的费用，分摊计入到各
单位工程及设备成本中，作为移交生产后转资的依据。有的建设单位不按国
家规定编制工程竣工决算，致使各单位单项工程建设成本不实。建设单位不
按规定编制竣工决算，往往采用以下手段。
（1）待摊费用分摊不按标准，该分摊的没有分摊。如有的建设单位，将
待摊费用只向生产性设施分摊，生活福利设施不分摊待摊费用。
（2）未完工程预留资金不适当。资金节余较多的，未完工程预留资金就
较多；工程建设超概算较多的，尾工预留资金就较少。
（3）概算外项目挤入工程竣工决算。由于建设周期比较长，建设内容比
较多，有些成本不在概算范围内的项目，建设单位在编制竣工决算时，也列
入了竣工决算，企图一并报帐核销。
（4）竣工决算中结余资金及材料不真实。为了使竣工决算编制平衡，达
到建设单位预定的要求，在编制竣工决算时，以结余资金及材料进行调节。
（5）与生产单位往来不真实。建设单位在编制竣工决算时，看到基建支
出超概算规模较大，就将一部分建设支出转移给生产负担，看到比概算节约
的较多，就把生产支出转列作基建支出。
2。查证方法。对建设单位竣工决算编制不实的审查，主要采用审阅法、
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核对法、函证法及盘点法。审阅建设单位各项费用是否按时分配结帐，有无
留有缺口及多分少分现象。核对建设单位编制的竣工决算同建设单位的帐簿
核算是否一致，移交的财产清册同建筑安装工程投资、设备投资、其他投资
明细帐核算的金额是否相符，生产职工培训费、样品样机购置费、农业开荒
费及非常损失等在建设期间发生的费用，是否转作递延资产。
将建设单位编制的财产清册同概算相核对，审查其有无概算外项目夹杂
其中。属于概算外的工程，其投资不能列入竣工决算，应由规定的资金渠道
列支。审阅建设单位与生产财务的往来明细帐，审查其往来款项的真实性，
有无将基建资金转移给生产或超支部分转由生产弥补，计入生产成本等情
况。
审查预留尾工工程价款的真实性。将建设单位编制竣工决算预留的尾工
工程同概算相核对，看预留尾工工程是否与概算相一致，有无多留尾工价款
转移资金的情形。
审查结余资金结余物资的真实性。可采用盘点法，审查结余物资是否真
实，是否与编制的竣工决算所列结余物资相一致。对结余的货币资金，核对
实有数额同竣工决算的结余资金是否相符。对往来款项，首先审阅往来款项
明细帐，对疑点较大的，如编制竣工决算前一笔转出资金数额较大挂往来帐
的或直接计入建筑安装费。
□截图工程结算收入，漏交营业税
1。舞弊手段：根据《中华人民共和国营业税收条例》的规定，施工企业
向建设单位收取的全优工程奖及提前竣工奖（或抢工费），应当并人工程收
入，征收营业税。有的施工企业将 从建设单位单独收取的以上费
用不计入营业收入，直接用于 向个人发放，截留工程收入，从
而漏交营业税。如果建设单位和施工企业在合同或协议中对抢工（或提前竣
工）和全优工程有明确规定，发生的抢工费（或提前竣工奖）和全优工程奖，
也形成了施工企业的工程收入。但该部分收入不包括在施工图解预算中，由
施工单位向建设单位单独收取。对这部分收入，施工企业在收取时手续往往
不符合要求、有的以收款收据代替发票，有的甚至以白条代替发票。施工企
业将用收据收取的抢工费等插在“其他应付款”，以后直接发放给职工个人，
而不纳入工程结算收入进行核算。也就造成了截留工程结算收入漏交营业税
的错弊。
2。查证方法：对抢工费 （提前竣工奖）及全优工程奖不纳入工程结算收
入核算而漏交营业税的审查，可采用抽查法、审阅法、函证法和核对法等方
法。抽查施工企业部分已完工的工程承包合同，了解其对工程质量的具体规
定。核对已完工程的实际工期是否比合同工期提�
