无敌保险箱-会计错弊防范手册-第25章
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法。抽查施工企业部分已完工的工程承包合同，了解其对工程质量的具体规
定。核对已完工程的实际工期是否比合同工期提前纳入收入的提前，竣工奖
同按提前工期计算的提前竣工奖是否一致。审阅全优工程是否纳入了工程结
算收入，核对其数额是否同合同规定相一致。核对施工企业某一工程总收入
中是否包含有抢工费等。审阅施工企业的往来款明细帐中是否有从建设单位
收取的抢工费等。向有关建设单位了解是否与施工企业签订了抢工协议及实
际支付给施工企业的抢工费金额，核对施工企业归并入了工程结算收入的抢
工费同建设单位实际支付的抢工费是否一致，相差部分即为施工企业截留的
工程结算收入。
□伪造盘亏，虚列成本
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某铝厂系国营企业，属经济联合体企业，主要从事来料加工拔丝业务。
1994年4月在审查1993年所得税汇算清交时，发现该厂伪造材料盘亏，虚
列产品成本，有意偷漏所得税。
问题的发现：1993年所得税汇算清交时，该企业自报销售收入298万元，
实现利润38万元，成本费用利润率13％，但同行业利润率一般都在3O％左
右，说明该单位利润不实。因此，对成本费用帐进行了详细检查。发现在管
理费用中有存货盘￠19m/m的线材33万公斤，共计金额43万元。检查人员
认为，该厂系来料加工单位，只收取加工费，企业本身并无如此大数量的原
材料，如何能出现如此巨大的盘亏呢？当审查此项帐务处理的记帐凭证时，
发现此项材料盘亏是增加管理费用，其对应科目不是减少原材料而是增加了
应付帐款。其原始凭证是本厂自制的白条，也没有经有关部门批准的手续。
而且该厂根本就没有材料帐，仅有一本加工来料备查薄，只写数量，不写金
额，从而说明该厂根本不存在材料盘亏问题。
根据《税收征管法》第4O条规定：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅
自销毁帐簿、记帐凭证，在帐薄上多列支出或者少列、不列收入，或者进行
虚假的纳税申报手段，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。……偷税数额不
满一万元或者偷税数额占应纳税额不到 1O％的，由税务机关追缴其偷税款，
处以偷税数额5倍以下的罚款。”该厂行为已明显构成偷税，但考虑到厂方
承认错误态度较好，因此不予处罚，令其调整帐目，补交所得税。（1993年
所得税率33％）
帐务处理：
1。借：应付帐款 （43万元×33％） 141 900
贷：利润分配—未分配利润 141 900
2。借：利润分配——应交所得税 141 900
贷：应交税金——应交所得税 141 900
3。借：应交税金——应交所得税 900141
贷：银行存款 141 900
□随意列支成本，调节利润
某税务专管员对某电厂1994年3月份生产费用和产品成本计算进行审
查，通过审阅原始凭证、记帐凭证及有关总帐和明细帐，发现该厂成本计算
工作中存在下列情况：
1。原材料领用单中，工具车间大修理用钢材1600公斤，单价1。20元，
计入产品成本单；产品用原料420公斤，单价4元，记入在建工程。
2。医务人员工资320元，记入管理费用。
3。炊事人员工资及附加费555元，转入车间，记制造费用。
4。职工市内交通补贴560元，按工资比例分摊，转入生产成本 生产
工人工资360元，制造费用80元，管理费用120元。
5。3月26日支付上半年（1994）财产保险费1200元，记入管理费用。
6。该厂单产品生产，原材料一次投入，逐步施工，3月份产成品完工入
库41 件，期末的产品盘存量如下表：28O
帐务调整如下：1。借：在建工程 192O
贷：生产成本 192O借：生产成本 168O
贷：在建工程 16802。借：应付福利费 32O
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贷：管理费用 3203。借：管理费用 555
贷：制造费用 554。借：管理费用 440
贷：生产成本 36O支付上半年财产保险费时：借：待摊
费用1200
贷：管理费用 分摊12003月份保险费时：借：管理
费用 100
贷：待摊费用 100
□成本计算时，利润是怎样虚增的
某帽厂系国营企业，主要生产各种布帽、礼帽等。该厂的产品一般是快
消费型的产品，生产周期短，周转较快。该厂1993年第四季度存货周转天数
为32天，而1994年则为43天，存货过多，影响正常生产。原材料库存大，
但满足了生产需要，产品虽库存很多，但尚无货销售。针对这一问题，重点
深入仓库了解情况，发现库存3O多万顶札帽胎均为残次品无法销售，库存布
料有5O多万元，尽是生产剩下的残布头，不能作为原材料使用。
1。该厂1993年生产领用原材料剩下不能使用的布头，不以下脚料作价退
库而仍作为原料按原价退库，使产品成本下降，利润虚增。
2。生产的礼帽胎，次废品约占2O％以上，不以残次品核算，全部按正品
核算成本。正品销售出，而次品却积压在仓库里，构成虚假库存，仅此一项
即达3O万元，导致销售成本降低而利润虚增。
造成上述问题的原因是，该企业与总公司签订的利润承包合同规定，企
业只有在完成承包利润计划的情况下，才能动用3％的晋级面，因此有意弄
虚作假，“降低”成本，虚增利润。结果晋级的目的达到了，却将包袱转入
1994年，使企业利润由1993年39O万元 （含水分），1994年降到80万元。
检查后向企业提出：今后应严格按财务制度进行核算，绝不应从为完成
企业自身承包利润出发弄虚作假。
□多转产品成本，漏缴所得税
某市酒厂系国营企业，1993年7—12月份采用多转产品销售成本，隐匿
利润的办法，漏交所得税955 元。64O
1994年在税收财务大检查中，对该厂的财务报表进行了分析。1993年1
—3月份产品成本基本均衡，但4—6月份产品成本与销货成本的比例为60
％，7月份为85％，8—9月份高达98％。这种现象的出现，引起了检查人员
的注意，便对该厂采取抽查、逆查相结合的查帐方法，重点检查产品成本的
核算情况，从产品明细帐到记帐凭证、原始凭证，从产品核算单到材料费用
报告表，费用分配表，逐项进行了检查。通过检查，发现该厂违反会计制度，
有意压低库存产品成本，提高出库产品成本单价，多转产品销售成本，减少
本期销售利润1737 元。漏交所得税53O 537 无。385
根据《税收征管法》第4O条规定，责令企业将本期减少的销售利润1737
530元，进行帐务调整。企业表示以后绝不再出现违反税法的情况，税务机
关作出免于处罚的决定。
帐务处理：
借：产成品 1737 530
贷：利润分配—未分配利润 1737 530
计算补交税款：
借：利润分配—应交所得税 573 385
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贷：应交税金—应交所得税 573 385
上交税款：
借：应交税金—应交所得税 573 385
贷：银行存款 573 385
□一起违反财务会计制度偷税的实例
某塑料厂系国营企业，税务机关根据人民来信揭发的问题，配合塑料公
司纪委对该厂1993年违反税法情况进行了检查，通过检查发现如下问题：
1。1993年l月购入防寒衣400件，金额17 元，转入989 “材料采购”
帐户，在2月份领用366件，金额1647O元转入管理费用，分发给职工。
2。1993年2月5日购入电褥子，金额为1。26万元。该厂弄虚作假，与
销售厂商妥，将品名改为电器零件发票，记入“原材料—电器材料”帐户，
并于2月31日以电器零件开具领料单转入制造费用帐户，将实物分给职工。
3。1993年6月该厂购入毛华达呢、花呢共1 008米，金额为29 元，618
购入时记入“材料采购——劳保库”帐户，于6月3O日分别转入制造费用
和管理费用帐户，并发给职工。
4。1993年7月厂里召开复员、转业军人座谈会，厂领导研究要发纪念品，
购电热杯14O个，金额1163。4无，经与信贷员商办，开给机床灯发票，企业
管理费用报销。
5。1993年1O月份企业自行规定发放岗位津贴，共发放岗位补贴2。O7万
元。
6。1993年12月购入冰鱼1O吨，3万元以支付加工费名义，列入管理费
用。
7。1993年底企业认为完成年度计划利润有把握，厂领导决定以预提费用
的方式，扩大成本，减少利润。企业财务科长按厂长批示以预提大棚加工费
用，预提洗料费，预提加工包装等名义，列支66768O元，以后又由预提费用
科目转入应付工资科目，以职工洗料加工费，企业整顿验收合格奖的名义，
全部发给职工个人。
通过以上检查，共查补所得额778 231。4元，按55％补交所得税428
027。7元（该企业1993年适用所得税税率为55％）。由于该厂违反会计制度
和税法规定比较严重，根据《税收征管法》第40条规定，给予该企业领导行
政处分一次，井处以428027。27元罚款。
帐务调整。
1。借：其他应收款 778 231。4
贷：利润分配一未分配利润 778 231。4
2。借：利润分配一应交所得税 428 027。27
贷：应交税金一应交所得税 428 027。27
3。借：应交税金一应交所得税 428 027。27
利润分�
