试教材经济法基础 超清晰电子版-第23章

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和个人依法征税、依法纳税的行为规则。
　　税法与税收存在着密切的联系、税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障。税收以税法为其依据和保障，而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。此外，税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴：而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。国家和社会对税收收入与税收活动的客观需要，决定了与税收相对应的税法的存在；而税法则对税收的有序进行和税收目的的有效实现起着重要的法律保障作用。
　　按税法的立法目的、征税对象、权限划分、适用范围、功能作用的不同，可对税法做出不同的分类。通常采用按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法两类。税收实体法是指确定的税种立法，具体规定了税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等内容。例如，《中华人民共和国个人所得税法》就属于税收实体法。税收程序法是指税务管理方面的法律，具体规定了税收征收管理、纳税程序、发票管理、税务争议处理等内容。例如，《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）就属于税收程序法。
（二）税收法律关系
　　税收法律关系是指税收法律制度所确认和渊整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利和义务关系。税收法律关系体现为同家征税与纳税人纳税的利益分配关系。总体上，税收法律关系与其他法律关系一样，也是由主体、客体和内容三个要素构成。这三个要素之间互相联系，形成统一的整体。
　　1．税收法律关系主体。税收法律关系主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，即税收法律关系的参加者。分为征税主体和纳税主体。
　　（1）征税主体。征税主体是指税收法律关系中享有征税权利的一方当事人，即税务行政执法机关。包括各级税务机关、海关等。
　　（2）纳税主体。纳税主体即税收法律关系中负有纳税义务的一方当事人。包括法人、自然人和其他组织。对这种权利主体的确定．我国采取属地兼属人原则，即在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人等，凡在中国境内有所得来源的，都是我同税收法律关系的纳税主体。
　　2．税收法律关系客体。税收法律关系的客体是指税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向、影响和作用的客观对象。税收法律关系客体与征税对象较为接近，在许多情况下是重叠的，但有时两者又有所不同。税收法律关系的客体属于法学范畴，侧重于其所连接的征税主体与纳税主体之间权利义务的关系，不注重具体形态及数量关系，较为抽象；而征税对象属于经济学范畴，侧重于表明国家与纳税人之间物质利益转移的形式、数量关系及范围，较为具体。例如，流转税的法律关系客体是纳税人生产、经营的商品、货物或从事的劳务，而征税对象是其商品流转额或非商品流转额；财产税的法律关系客体是纳税人所有的某些财产，征税对象是这些财产的价值额。
　　3．税收法律关系内容。税收法律关系的内容是指税收法律关系主体所享受的权利和应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的内容，也是税法的灵魂。它具体规定了税收法律关系主体可以有什么行为，不可以有什么行为，如果违反了税法的规定，应该如何处罚等。
　　（1）征税主体的权利与义务
　　根据我国税法规定，税务机关享有依法行政和征收国家税款的权力。主要有：
　　征税权；税务管理权；税法解释权；估税权；委托代征权：税收保全权；行政强制执行权；行政处罚权；税收检查权；税款追征权；代位权与撤销权；阻止欠税纳税人离境的权力；定期对纳税人欠缴税款情况予以公告的权力等。
　　税务机关的义务包括：依法办理税务登记、开具完税凭证的义务；保密的义务：宣传税法、无偿提供纳税咨询服务的义务；提供高质量纳税服务的义务；依法进行回避的义务；多征税款立即返还的义务；实施税收保全过程中的义务；出示税务检查证的义务；受理行政复议及应诉的义务等。
　　（2）纳税主体的权利与义务
　　纳税主体的权利包括：知情权；保密权；陈述权与申辩权；控告检举权：延期申报请求权；延期纳税请求权；减税、免税、出口退税请求权；多缴税款申请退还权；取得凭证权；税务人员未出示税务检查证和税务通知书时拒绝检查权；个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不被扣押的权利；委托税务代理权；要求税务机关承担赔偿责任权；申请行政复议和提起行政诉讼权。
　　纳税主体的义务包括：按期办理税务登记的义务；依法设置账簿、正确使用凭证的义务；按期办理纳税申报的义务；按期缴纳或解缴税款的义务；滞纳税款须缴纳滞纳金的义务；接受税务检查的义务；向税务机关报告的义务；离境前结清税款的义务；申请行政复议前缴纳税款、滞纳金或提供担保的义务。
（三）税法的制定
　　根据我国《宪法》及其他相关法律的规定，有权参与税收立法和政策制定的机关有全国人民代表大会及其常务委员会，省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会，国务院，财政部，国家税务总局，国务院关税税则委员会。
　　1．全国人民代表大会是我国的最高权力机关，行使国家立法权，包括制定税收法律。
　　2．全刚人民代表大会常务委员会是全国人民代表大会的常设机关，它不仅自己拥有税收立法权，而且还可以授权国务院公布有关税收条例。
　　3．国务院是国家最高权力机关的执行机关，是国家最高行政机关。根据我国《宪法》规定，国务院有制定行政法规的权力。国务院的税收立法权主要表现在三个方面：一是根据全国人民代表大会及其常务委员会制定的税收法律，制定实施条例及有关行政法规；二是根据全国人民代表大会常务委员会的授权，拟定有关税收条例；三是向全国人民代表大会及其常务委员会提出税收法律议案。
　　4．财政部是国务院负责国家财政收支、主管财政政策、实施财政监督、参与对国民经济进行宏观调控的职能部门。负责制定和执行国家税收的方针、政策；负责组织制定税法和税收条例、决定、规定及有关实施细则，制定税种的增减和税目税率的调整等法规性政策。
　　5．国家税务总局负责组织实施税收征收管理体制改革；制定征收管理制度；监督检查税收法律法规、方针政策的贯彻执行。
　　6．关税税则委员会负责制定或者修订《进出口关税条例》、《海关进出口税则》的方针、政策、原则等。
第二节　　税收制度
　　税收制度简称税制，是指一个国家在其税收管辖权范围内调整税收分配的过程中，形成的权利义务关系的法律规范的总称。包括税收法律、法规和各类税务规章，是政府依法向纳税人征税的法律依据和工作准则。不同国家或地区以及同一国家或地区在不同历史时期，税收制度都是不相同的。
一、税种的分类
　　随着经济的发展，税收制度变得愈加复杂，如何对税种进行科学分类，成为税收制度研究的重要前提。对税种的分类有多种方法．主要有按课税对象性质、经济性质及其转嫁归宿状况分类。我国的税种分类方式主要有：
（一）按征税对象的性质不同分类
　　按征税对象的性质不同，可分为流转税类、所得税类、资源税类、财产税类、行为税类五大类型。
　　1．流转税类。如增值税、消费税、营业税、关税等。流转税是我国税制体系中的主体税种，其中又以增值税为主。
　　2．所得税类。如企业所得税、个人所得税。
　　3．资源税类。如资源税等。
　　4．财产税类。如房产税、契税等。
　　5．行为税类。如城市维护建设税、印花税、车辆购置税、车船税、船舶吨税、屠宰税等。
（二）按管理和使用权限不同分类
　　按管理和使用权限的不同，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。
　　1．中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，如关税和消费税。
　　2．地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如城镇土地使用税、契税、营业税等。
　　3．中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收管理，如增值税。
（三）按计税依据不同分类
　　按计税依据的不同分类，可分为从价税和从量税。
　　1．从价税是以征税对象价格为计税依据，其应纳税额随商品价格的变化而变化，能充分体现合理负担的税收政策，因而大部分税种均采用这一计税方法。
　　2．从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其课税数额与征税对象数量相关而与价格无关。
（四）按税负能否转嫁分类
　　按税负能否转嫁，可分为直接税和问接税。
　　1．直接税是指由纳税人直接负担，不易转嫁的税种，如所得税类、财产税类等。
　　2．间接税是指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税种，一般情况下各种商品的课税均属于间接税。
二、税法要素
　　要素，是指构成事物的必要因素，这里所说的税法要素是指税收实体法要素。税收实体法主要由如下基本要素构成：
　　1．征税人。征税人是指代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。因税种的不同，征税人也可能不同。我国的单项税法中都有有关征税人的规定。如增值税的征税人是税务机关，关税的征税人是海关。
　　2．纳税义务人简称纳税人，是指依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。如营业税的纳税人是在中国境内提供《中华人民共和国营业税法暂行条例》规定的任务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人，而资源税的纳税人是在我国境内开采《中华人民共和国营业税法暂行条例》规定的产品或者生产盐的单位和个人。
　　3．征税对象。征税对象又称课税对象，是纳税的客体，在实际工作中也笼统称之为征税范围，它是指税收法律关系中权利义务所指向的对象，即对什么征税。征税对象包括物或行为。不同的征税对象又是区别不同税种的重要标志。我国现行的实体税收法规中，都分别规定了征税对象。如营业税的征税对象是提供劳务和销售不动产等，资源税的征税对象是原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、有色金属原矿和盐等。
　　4．税目。税目是税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。规定税目的目的有两个：一是为了明确征税的具体范围：二是为了对不同的征税项目加以区分，从而制定高低不同的税率。
　　5．税率。税率是指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度。其中，计税金额是指征税对象的数量乘以计税价格的数