成本法和权益法的转换-第2章
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如下图所示：
【例题2·计算及会计处理题】甲公司于2007年1月1日取得B公司60％的股权，成本为3200万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为5000万元
（1）2007年B公司实现净利润800万元，未分派现金股利。
（2）2008年B公司实现净利润1200万元，未分派现金股利。假设除所实现损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。
（3）2009年1月3日，甲公司出售B公司30％的股权，取得出售价款2600万元，款项已收入银行存款户，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。
出售该部分股权后，甲公司不能再对B公司实施控制，但能够对B公司施加重大影响，因此甲公司将对B公司的股权投资由成本法改为权益法核算。
要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。
【答案】
（1）2007年1月1日：
借：长期股权投资 3200
贷：银行存款 3200
（2）2009年1月3日出售30％股权：
借：银行存款 2600
贷：长期股权投资 1600
投资收益 1000
（3）剩余的长期股权投资成本3200…1600=1600（万元）＞原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值5000×剩余持股比例30％=1500（万元），不调整长期股权投资的账面价值；
（4 ）转为权益法并调整长期股权投资的账面价值
借：长期股权投资 600
贷：盈余公积 60 ＇（800＋1200）×30％×10％＇
利润分配 540（2000×30％…60）
★对于教材例题4…16和4…17处理不同的解释：
对于成本法转权益法，有两种情况：
（1）由于增资使得成本法改为权益法，此时进行追溯调整。对于两次投资之间被投资方可辨认净资产公允价值的变动额，除了被投资方实现净损益部分和分配现金股利部分，投资方直接调整相关的损益外；其他的可辨认净资产公允价值的变动投资方一律按照持股比例计算调整资本公积。教材例4－16就属于这种情况。
（2）由于减资使得成本法改为权益法，此时也要进行追溯调整。初始投资和减资之间被投资方所有者权益账面价值的变动额中，除被投资方实现净损益部分和分配现金股利部分，投资方直接调整相关的损益外，对于所有者权益账面价值的其他变动，除非题目条件告知被投资方可供出售金融资产公允价值变动使得资本公积增加或减少等条件，类似变动额投资方需要调整资本公积。其他题目条件未告知的情况下，但确实所有者权益的金额有变化，我们认为是资产在评估过程中产生的增值或减值，投资方不做调整。教材例5－17就属于这种情况，对被投资方实现净损益及分配现金股利等事项调整完毕后，由于题目中已经说明“B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项”，故被投资方初始投资和减资期间可辨认净资产公允价值的变动就不再调整资本公积。
二、权益法转为成本法
1。增资由权益法转为成本法
因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的；要追溯调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，追溯调账时，资产负债表科目正常些，利润表的科目要换成“利润分配——未分配利润”。
继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面可供分配的利润中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益（按权益法的思路处理，由于无损益调整明细，所以冲减长期股权投资成本）。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面可供分配的利润中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。
【例题3·计算及会计处理题】2007年1月1日，甲公司以1500万元取得C公司30％的股权，款项以银行存款支付， C公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10％提取盈余公积。
2007年C公司实现净利润1000万元，未分派现金股利。
2008年1月1日，甲公司又以1800万元取得C公司30％的股权，款项以银行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。
要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。
【答案】
（1）2007年1月1日
借：长期股权投资 1500
贷：银行存款 1500
（2）2007年末：
借：长期股权投资——C公司（损益调整） 300
贷：投资收益 300
（3）2008年1月1日
①购入30％股权时：
借：长期股权投资——C公司 1800
贷：银行存款 1800
②调整长期股权投资的账面价值
借：盈余公积 30 （300×10％）
利润分配——未分配利润 270 （300…30）
贷：长期股权投资——C公司 300
2。减资等原因由权益法转为成本法
因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法（投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资）的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础，不需要追溯调整。
继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面可供分配的利润中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益（按权益法的思路处理，由于无损益调整明细，所以冲减长期股权投资成本）。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面可供分配的利润中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。
【例题4·计算及会计处理题】东方股份有限公司（以下简称东方公司）20×6年至20×9年投资业务的有关资料如下：
（l）20×6年11月1日， 东方公司与A股份有限公司（以下简称A公司，A公司为非上市公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定： 东方公司收购 A 公司股份总额的30％，收购价格为220万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为20×6年12月31日。
该股权转让协议于20×6年12月25日分别经东方公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。
（2）20×7年1月1日，A公司净资产的账面价值和公允价值均为 800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为 300万元（均为20×6年度实现的净利润）。
（3）20×7年1月1日，A公司董事会提出20×6年利润分配方案。该方案如下： 按实现净利润的10％ 提取法定盈余公积；按实现净利润的5％提取任意盈余公积金；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司净资产总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为45万元，未分配利润为255万元。
（4）20×7年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款220万元，并办理了相关的股权划转手续。
（5）20×7年5月8日，A公司股东大会通过20×6年度利润分配方案。该分配方案如下： 按实现净利润的10％ 提取法定盈余公积；按实现净利润的5％提取任意盈余公积金；分配现金股利200万元。
（6）20×7年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。
（7）20×7年6月12日，A公司持有的可供出售金融资产公允价值增加，A 公司由此确认的资本公积为80万元，并进行了相应的会计处理。
（8）20×7年度，A公司实现净利润400万元。
（9）20×8年5月6日，A公司股东大会通过 20×7年度利润分配方案。该方案如下： 按实现净利润的10％提取法定盈余公积；按实现净利润的5％提取任意盈余公积金；不分配现金股利。
（10）20×8年度，A公司实现净利润200万元。
（11）20×8年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为250万元。
（12）20×9年1月1日，A公司增资扩股，因东方公司未追加投资，其持有的A公司股份比例降为15％，并不再对A公司具有重大影响。A公司董事会提出20×8年利润分配方案。该分配方案如下： 按实现净利润的10％ 提取法定盈余公积；按实现净利润的5％提取任意盈余公积金；分配现金股利500万元。
（13）20×9年5月8日，A公司股东大会通过 20×8年度利润分配方案。该方案如下： 按实现净利润的10％ 提取法定盈余公积；按实现净利润的5％提取任意盈余公积金；分配现金股利600万元。
要求：
（1）确定东方公司收购 A 公司股权交易中的 “股权转让日”；
（2）编制东方公司上述经济业务有关的会计分录（“长期股权投资”科目要求写出明细科目）。（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）东方公司收购 A 公司股权交易中的“股权转让日”为 20×7年1月1日。
（2）
①20×6年12月31日
借： 长期股权投资——A公司（成本） 240
贷： 银行存款 220
营业外收入 20
②20×7年5月8日
借： 应收股利 60（200×30％）
贷： 长期股权投资——A公司（成本） 60
③20×7年6月5日
借： 银行存款 60
贷： 应收股利 60
④20×7年6月12日
借： 长期股权投资——A 公司（其他权益变动） 24（80×30％）
贷： 资本公积——其他资本公积 24
⑤20×7年度实现净利润400万元：
借： 长期股权投资——A 公司（损益调整） 120（400×30％）
贷： 投资收益 120
⑥20×8年度实现净利润200万元：
借： 长期股权投资——A 公司（损益调整） 60（200×30％）
贷：投资收益 60
⑦20×8年12月31日
借： 资产减值损失 134（240…60＋24＋120＋60…250）
贷： 长期股权投资减值准备 134
