第三章　营业税法律制度-第2章

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＇答案＇该企业9月份应纳营业税的营业额=100＋2＋3=105（万）
②某施工企业2008年自建一幢宿舍，其中一部分已竣工销售。已竣工销售的宿舍楼建筑安装成本为100万元，取得销售收入150万元。（建筑业营业税率为3％，成本利润率为5％，销售不动产营业税率为5％）请计算该公司应纳营业税。
解：
（1）自行建造行为交营业税
营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1…营业税税率）=100×（1＋5％）÷（1…3％）=108。2（万元）　
按建筑业交营业税=108。2×3％=3。2（万元）
（2）销售宿舍应缴营业税=150×5％=7。5（万元）
（3）应纳营业税总额=3。2＋7。5=10。7（万元）

知识点8、金融保险业
（三）金融保险业（5％）
1。包括金融业和保险业。注意以下7点：
①非金融机构和个人的金融商品转让不征收营业税。　
②存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。（征收增值税）
③外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为，不征收营业税。
④人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构的贷款业务征收营业税。
⑤金融机构往来业务暂不征收营业税，特指资金往来业务取得的收入。但相互之间提供的服务要征税。
⑥出纳长款收入，不征税。
⑦保险企业取得的追偿款不征收营业税。保险公司的摊回分保费用不征营业税。
2。计税依据：
①金融业：
（1）贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息）。
（2）融资租赁业务：余额计税
本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用…实际成本）×（本期天数÷总天数）
（3）金融商品转让业务：余额计税
营业额＝卖出价（不扣除任何费用）－买入价（不含各种费用和税金，买入价格中可以扣除持有期间的利息和股利收入）。
注意：同年度不同纳税期出现的正负差可相抵，但年末结算多交不得结转下年，可向税务机关办退税。
（4）金融经纪业务和其他金融业务的手续费全部收入。
②保险业：收取的全部保费收入
（1）初保业务：全部保费收入
（2）储金业务：储金利息＝（期初余额＋期末余额）÷2×一年定期利率÷12
（3）无赔偿奖励以向投保人实际收取的保费征税。
3。＇典型例题＇　
①＇教材例3…10＇下列有关金融保险业营业税计税依据的表述中，不正确的有（　）。
A。一般贷款业务的计税依据为利差收入
B。转让债券的计税依据为卖出债券的全部收入
C。金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入
D。融资租赁业务的计税依据为向承租者收取的全部价款
【答案】ABD
②＇教材例3…11＇某市商业银行2009年第四季度发生以下经济业务：　
（1）取得贷款业务利息收入600万元；支付单位、个人存款利息100万元。
（2）取得转让公司债券收入1100万元，债券的买入价为900万元。
（3）取得金融服务手续费收入15万元。
（4）吸收居民存款500万元。已知：金融业适用的营业税税额为5％。
要求：计算该银行第四季度应缴纳的营业税税额。　
【答案】
（1）贷款业务以利息收入全额为营业额。　应纳税额＝600×5％＝30（万元）　
（2）债券等金融商品买卖营业额＝卖出价（不扣除任何费用）－买入价
应纳税额＝（1100…900）×5％＝10（万元）　
（3）提供金融服务，以金融服务手续费为营业额。　
应纳税额＝15×5％＝0。75（万元）
（4）银行吸收居民存款，不属于营业税的征税范围，不征收营业税。
该银行第四季度应缴纳的营业税税额=40。75（万元）　

知识点9、邮电通信业
（四）邮电通信业（3％）
1。包括邮政、电信及邮政、电信的相关业务。单位和个人的快递业务属于该税目。
2。计税依据：取得的营业收入额。
①电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。
②邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。
③有价电话卡的收入按面值减除当前财务会计上体现得销售折扣后的余额计税。
3。＇典型例题＇　
＇教材例3…12＇2009年7月，某地邮政局发生以下经济业务：传递函件收入9万元，电话、电传收入3万元；销售电信物品收入4万元；报刊发行收入5万元，邮务物品销售收入2万元，该邮政局7月份应缴纳由营业税额为（　）万元。
【答案】应缴纳由营业税额=（9＋3＋4＋5＋2）×3％=0。69（万元）。
知识点10、文化体育业
（五）文化体育业（3％）
1。包括文化业和体育业
①文化业：包括表演、播映、其他文化业。注意以下5点。
（1）有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目；
（2）广告的播映属于“服务业—广告业”税目。
（3）广播电视有线数字付费频道业务属于“文化体育业…播映”税目。
（4）经营游览场所的业务，是指公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务。但出租文化场所属于“服务业—租赁业”税目。
（5）其他文化业，如各种展览、培训活动，文学、艺术、科技讲座及演讲、报告会，图书、杂志、报纸及其他资料的借阅业务等。　
②以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业—租赁业”税目。
2。计税依据：取得的营业收入额。
①单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。
②广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取收视费的单位全额向所在地主管税务机关纳税。各合作单位分得的收视费收入，不再征税。
③有价电话卡的收入按面值减除当前财务会计上体现得销售折扣后的余额计税。
3。＇典型例题＇［2008年考题］
根据营业税法律制度的规定，下列各项业务中，按“服务业”税目征税的是（Ｄ）。
A。武术比赛　B。文学讲座　C。体育比赛　D。广告播映

知识点11、娱乐业
（六）娱乐业（5…20％）
1。娱乐业的征税范围包括歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。
2。计税依据：
娱乐业的营业额为纳税人向顾客收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及其他各项收费。
3。＇典型例题＇　
＇教材例3…11＇2009年11月，某音乐茶座门票收入2万元，点歌费等收入5万元，茶水、饮料收入12万元；发生工资性支出1。8万元，水电费以及外购烟酒等支出3。6万元。已知当地娱乐业适用营业税税率为20％。请计算该音乐茶座3月份应缴纳的营业税税额。
【答案】＝（2＋5＋12）×20％＝3。8（万元）

知识点12、服务业
（七）服务业（5％）
1。包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。注意以下5点：
①代理业包括代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。
（1）代理报关业务按“服务业…代理业”征税。
（2）金融经纪业不属于该税目，属于“金融保险业”。
（3）服务性单位将委托方预付的餐费转给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的业务，按“服务业…代理业”征税。
（4）单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业…代理业”征税。
（5）外事服务机构提供的人力资源服务的，按“服务业…代理业”征税。
②单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业…旅游业”征税。
③承租后转租给他人的行为按按“服务业…租赁业”征税。
④酒店产权式经营业主在约定时间内提供房产使用权与酒店合作经营，如产权并未归属新的经济体，业主按约定取得固定收入和分红收入视为租金收入，按“服务业…租赁业”征税。
⑤交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业…租赁业”征税。
＇小结＇至此我们已经总结了营业税税目确定的相关问题，该类题目是考核客观题的经典考点，同时也是计算题目的基础，只有正确地确定应税事项的税目，才可以确定税率，进而结合计税依据的考点，正确的计算纳税人的营业税税额。
例题：下列符合营业税税目规定的是（BD）　
A。交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于“交通运输业”税目
B。广告的播映属于“服务业—广告业”税目。
C。航空运输业从事湿租业务取得的收入属于“服务业…租赁业”税目
D。金融经纪业属于“金融保险业”税目
2。计税依据：
①代理业营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。　
（1）服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。
（2）福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征营业税。代销机构的手续费收入应征收营业税。
（3）外事服务机构提供的人力资源服务：（其他服务业中的劳务公司同此相同）
营业额=全部收入－代委托方支付给聘用人员的工资、福利、社保和住房公积金后的余额
（4）代理报关业务：=全部价款和价外费用－查验费、打单费
（5）无船承租业务：=全部价款和价外费用－海运费、报关、港杂、装卸等费用全额开票，凭票抵扣。
②旅店业、饮食业、租赁业：各项收入全额纳税。
③旅游业：=全部价款和价外费用－旅游者的住宿、餐费、交通费、景点门票、其他接团企业的费用。
④广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。
⑤仓储业：全部费用。试点物流企业，统一收款，分给其他仓储合作方的，可按扣除的余额纳税。
⑥其他服务业：
（1）物业管理企业以全部收入减去代业主支付的或承租者支付的水、电、气费及房租等各项费用后的余额为营业额。
（2）勘察设计单位将劳务分包、转包的，减除支付给分转包单位或各人后的余额纳税。
（3）消费者持服务单位固定面值消费卡消费，对该服务单位征税的营业额为持卡消费时，服务单位所冲减的有价消费卡面值额。　
3。＇典型例题＇　
①＇教材例3…14＇
2009年12月，某市某国际旅行社组织甲、乙两个假日旅游团。　
（1）甲团是由36人组成的境内旅游团。旅行社向每人收取4500元，旅游期间，旅行社为每人支付交通费1600元，住宿费400元，餐费300元，公园门票费600元。
（2）乙团是由30人组成的境外旅游团。旅行社向每人收取6800元，在境外该团改由当地wt旅游公司接团，负责境外安