中国赋税史-第54章
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满五千元者一律征收百分之一的比例税，直至满五万元者；超过五万元的，除征收百分之一的比例税外，并加征超额累进税；超额累进税率，从百分之一起，分为十六级，累进至百分之五十为止。
由于通货膨胀愈来愈严重，原订的五千元起征点显然过低，为了减了课征手续，扩大免税范围，1945年，国民党政府又修订遗产税法，将起征点提高为十万元，同时对加征超额进税的限额与违反条例的惩罚部分也略加修改。此后，又两次调高起征点。1947年遗产税的起征点是一千万元，同时对收复区开征遗产税。
遗产税自开征以后，每年实收数都超过了预算数。但遗产税在直接税系统中不占重要地位。4印花税
（1）印花税的演变
我国开征印花税始于北洋政府时期。国民党政府在南京成立后，曾参照北洋政府的印花税法制定印花税暂行条例。但因条例单位，历年增补，缺乏系统性。加之时局动乱，印花税又被地方把持，苛派勒索，包办私印，弊病丛生，扰民甚深。1934年，国民党政府制定印花条例二十九条。5月，第二次财政会议又提出整理办法两条，第一条，印花税票改托邮政局代售，由人民自由购贴；第二条，印花税提拨一成归省，三成归县，二成接济边远贫瘠地区，以为裁减或废除苛捐杂税，减轻田赋附加之抵补。这两条对于制止苛派勒索，包办私印等弊端，尚有作用。1935年9月1日，印花税法开始实行，为便于稽征，1940年6月又将印花税纳入直接税体系。
（2）印花税征课制度
1935年印花税法规定的纳税人是：在中国领土上的中国人和外国人之有经济流通行为者；征收对象是：交易凭证、人事凭证、许可凭证之类，共三十五项；各级政府及公务机关所用的单据证券，或其它不发生权利义务关系的凭证，各种旅行票据，则免征印花税；税率为三种：第一，分级税率，适用于发货票等三目，税额低者，每件贴印花一分，最高为六分；第二，定额税率，适用于支取汇兑银钱的单据簿折等三十二目，税额最低者四分，最高者四元；第三，比例税率，适用于保险单等十一目，最低为十万分之一，最高为百分之四。
印花税征课制度为三权分立制，即将印花税票的印制与发行、印花税的检验、违反印花税法案悠扬的处罚，分别授予邮局、财政部门、县市政府及法院等机关。
印花税票的贴用：纳税人于填发、成立、收执、使用该项凭证明，应先于印花税法栏内查明其属于何种凭证，然后按照规定，自行购买适额的印花贴于凭证之上，再行戳销。因此，印花税的纳税方式与其他税种的纳税方式，颇不相同。
印花税由财政部征收，各地不得招商承包和勒派。
（3）印花税的变化
抗战之初，国民党政府颁行非常时期印花税暂行条例，将1935年印花税法规定的税率提高一倍。1943年又公布新印花税法，对原税作了一些修改：第一，扩大征收印花税的凭证范围；第二，发货票、帐单、银钱货物收据等三种的税率改为比例税率；第三，废除分票。1945年抗战胜利以后，国民党政府又对印花税法进行修正。对印花税法的几次修改，都是以提高税率增加税收为目的，同时也是为了适应通货膨胀政策的需要。
5营业税
（1）营业税之沿革
1928年的国民党政府召开第一次全国财政会议，裁撤厘金。为弥补裁厘损失，议定了营业税办法大纲，决定由各省征收营业税。1931年6月，财政部制定了营业税法十三条，并予公布。规定营业税为地方税，由各省自行办理。这就确定了营业税的基础。1942年，又将营业税划为直接税体系，属中央税。1946年，随着财政收支系统的变更，营业税又划为两部分，一般商业的营业税归地方政府征收。1947年公布特种营业税法，规定凡与普通营业税有别，或含有全国性而非一地税源者，课征特种营业税，由中央统一征收。一般商业则课以普通营业税，由地方征收。
（2）营业税征收制度
营业税征收范围：凡以营利为目的的事业，均应依法纳营业税。征收方法以营业的总收入额为课征标准。不能以营业总收入额计算的，则以营业资本额为课征标准。
税率：以营业总收入额为标准的，征收百分之一至百分之三；以营业资本额为标准的，征收百分之二至百分之四。
交纳方工：纳税人经过申报、调查、复查、专门核定、抽查、诉愿等几个程序后，将税款缴入公库或征收机关，不得由他人承揽包办。
营业税税源丰富，征收办法简易，因而收入逐年增加。
第五节 地方各税
地方税是与国税（中央税）相对而言，顾名思义，属地方收入。北洋政府时期，多次厘订地方税范围，终因中央政府无力，几乎所有收入都被地方军阀所把持，造成中央政府既无权又无财的局面。南京国民党政府建立后，于1928年7月公布划分国地收支的暂行标准，经国民党政府第一次全国财政会议通过，于同年11月正式实施。暂行标准规定：地方税收入有田赋、契税、营业税、房捐及船捐五项。这样，田赋、营业税和契税成为地方三大税源。田赋、契税都是旧税；营业税是此期的新税，是牙税、当税、屠宰税的扩大，课征根据是地方商业和手工业的营业总收入额或营业资本额。至此，地方税源确立。抗战开始后，为充实战时财政，将田赋划入中央税，营业税划入直接税体系，亦属中央税，地方税源减少，只剩下契税、营业牌照税、使用牌照税、筵席及娱乐税、特赋杂税等几类。田赋和营业税另节叙述，下面叙述几种主要的地方税。
一、契税
（一）初期的契税
国民党政府开征的契税，包括正税、附加和验契费等三部分。
正税：各省不一，高者为卖九典六，一般为卖六典三，低者为卖四典二。
附加：正税之外多附征附加。附加额有与正税相等的，也有超过正税的。
验契：对契约呈验注册收费，开始于1912年。国民党政府于1927年公布验契条例及章程，1928年又颁布补充办法。规定凡以前不动产旧契，不分典卖，已税未税，均一律呈验注册，换给新契纸，每张酌收契费一点五元，注册费一角，附加教育费二角。其不动产价格在三十元以下的契约只收注册费。呈验日期从条例实行之日起三个月为限；逾期补验者，递增纸价十分之一。此次验契未在全国推行，只有江苏、浙江、安徽、江西、福建、河北、湖北、湖南、山东等省实行，收数最多者是江苏省，约为四百三十万元，其余各省均不及此数。
（二）契税整理
契税开征后，由于附加税超过正税，而且罚款也过重，对逾期不验契的人，除纳规定税外，另处以税额十倍的罚金，至使隐匿者甚多，反而招致契税减少。1934年5月国民党政府第二次全国财政会议，通过整理契税办法，规定卖六典三为最高税率；契税附加不得超过正税的一半；卖典契纸费每张五角，逾期及隐匿之契，处以罚金不得超过正税额。从此，契税税率在全国大体一致，收效也较以前为大，每年契税约达三千一百三十八万余元。1941年，契税划入中央税，契税附加仍为地方税。因契税税率有了提高，因此，对契税附加又作了新的规定，最多不得超过正税的百分之二十五。
二、屠宰税
国民党政府对屠宰牲畜的行为征税，最初沿用1916年北洋政府颁布并重新修订的屠宰税简章。1931年国民党政府将屠宰税并入营业税。税率规定，各省高低不一，宰牛一头，有征银元六角至一元的，宰猪一头征银元四角，羊一头征银元三角。1941年，第三次全国财政会议决议，将屠宰税划为消费税，改为从价征收。还制定了屠宰税征收通则十二条。通则规定，凡屠宰牛、猪、羊三种牲畜，均一律课征屠宰税，其税率按屠宰时的价格征收百分之二至百分之六。根据这一规定，税率有了较大提高，因而屠宰税收入也有所增长。
三、营业牌照税
营业牌照税的前身是特种营业执照税和普通营业牌照税，其课征范围与等级各有不同，1935年，国民党政府将营业牌照税列为县税，但未举办。至1941年，第三次全国财政会议才决定举办，并制定营业牌照税征收通则十六条，于同年8月施行。通则规定：凡经营戏园、酒馆、旅馆、球房、屠宰等须缴营业牌照税，各省原有的牙帖、当户、屠宰证及其他它有营业牌照性质的税捐，一律改为营业牌照税，并规定全年税额不得超过上年营业总收入的百分之二点五，依照全年营业划分六个等级征收。
四、使用牌照税
使用牌照的前身是各地的船捐、车捐，1935年改为使用牌照税，定为县级税收。1941年第三次全国财政会议决议，为划一推行使用牌照税，制定使用牌照税征收通则十五条，于1942年2月24日公布施行。通则规定：凡使用公共道路的车、船、肩舆，除汽车类车辆照汽车管理规则纳捐外，一律向所在县市纳使用牌照税。通则规定，车类：人力车，辆税款全年不得超过三十六元；兽力车，每辆税款全年不得超过七十二元。船类：人力船。每只税款全年不得超过八十元；机器船，每年每吨税款不得超过五元。户舆：每乘税款全年不得超过二十四元。痹力驼驮，每驮税款每年最高不得超过十八元。以上税款分四季缴纳。通则还规定了免税范围：已在市县领有牌照的，经过或停留本市县时间在一个月以内者，以及纳海关船钞之轮船、专驶公路的公有交通工具，均于免税。
五、房捐
1927年国民党政府划分国地税后，房捐为地方税。房捐征收制度，各地很不一致。1941年5月21日，国民党政府公布《房捐征收通则》后，房捐征税逐渐趋于统一。以后各省为充实财政，又加重征收。1943年11月，国民党政府颁布了房捐条例十四条，以改进房捐征收办法。条例规定：凡未依土地法征收土地改良物税的县市和商业繁荣地区，往房聚居三百户以上者，其房屋均应征收房捐。税率是：营业用户出租者征收全年租金的百分之二十，自用者征其房屋现值的百分之二。免税范围：凡机关和公、私学校所有的房屋，居民自用房（每户不超过一间），毁坏的不能居住的房屋等，均在免税之列。
六、筵席及娱乐税
筵席及娱乐税各省市县间有征收。1935年划为行为取缔税。因为国家没有制定税法，所以其征税范围各地不统一。1941看待经三次全国财政会议后改名为筵席及娱乐税，制定征收通则十一条，定于1942年4月12日开始实行。通则规定：筵席税对日常饮食不得征税，税率不得超过原价的万分之十；娱乐税的课征范围是以营利为目的的电影、戏剧、书场、球房，税率不得超过原价的百分之三十。
七、附加、杂捐、摊派
（一）附加、杂捐、摊派的缘起
1928年国民党政府国地收支划分中存在一个严重的缺点，那就是没有明确规定县级财政范围。省、县收入如何划分，均由各省自定。划分的地方税源都被省所把持，很少有指定某税由县支配。因此，县级财政毫无自�
