第四章 个人所得税法律制度-第3章
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（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：
1、同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；
2、同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；举例说明如下：
例：国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三个月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，该作家因此需缴多少个人所得税？
解：
（1）同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税为：
3600×3×（1…20％）×20％×（1…30％）=1209。6（元）
（2）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两次稿酬所得，应纳个人所得税为：20000×（1…20％）×20％×（1…30％）=2240（元）
（3）共要缴纳个人所得税=1209。6＋2240=3449。6（元）
3、同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。
例：国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿费3000元；第二个月月末，报社支付稿费15000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少？
解：应缴个人所得税为：（15000＋3000）×（1…20％）×20％×（1…30％）=2016（元）
4、同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。
5、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。
（三）特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。
（四）财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。
（五）利息、股息、红利所得以支付时取得的收入为一次。
（六）偶然所得以每次收入为一次。
（七）其他所得以每次收入为一次。
【例】下列应税项目中，以一个月为一次确定应纳税所得额的有（ ）。
A。劳务报酬所得
B。特许权使用费所得
C。财产租赁所得
D。财产转让所得
【解析】答案为C。劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产转让所得以取得一次确定应纳税所得额。
知识点8：个人所得税应纳税额的计算C
三、应纳税额计算的特殊规定
（一）对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题。
个人取得上述奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算征税。对奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额，并且不再按居住天数进行划分计算。
特殊情况，即：在中国境内无住所的个人在担任境外企业职务的同时，兼任该外国企业在华机构的职务，但并不实际或不经常在华履行该在华机构职务，对其一次取得的数月奖金中属于全月未在华的月份奖金，依照劳务发生地原则，可不作为来源于中国境内的奖金收入计算纳税。
（二）特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题。
根据税法规定，对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。其公式为：
应纳所得税额＝＇（全年工资、薪金收入÷12－费用扣除标准）×税率－速算扣除数＇×12
（三）个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准
个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得全并后计征个人所得税。不按月发放的分解到所属月份并与该月工资合并计税。
（四）关于失业保险费（金）征税问题：
按规定实际缴付的失业保险金免征个人所得税，超过规定比例缴付的，依法征税。失业人员领取失业保险金，免征个人所得税。
（五）关于支付各种免税之外的保险金的征税方法
企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。
（七）个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。
（十）纳税人收回转让的股权征收个人所得税的方法
1、股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。
2、股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，纳税人不应缴纳个人所得税。
（十一）个人取得单张有奖发票所得超过800（含）元的，暂免征税。超过800的全额按“偶然所得”征税。
【例】李某2009年3月取得如下收入：
（1）薪金收入2900元；
（2）一次性稿费收入5000元；
（3）一次性讲学收入500元；
（4）一次性翻译资料收入3000元；
（5）到期国债利息收入886元。
要求：计算李某当月应缴纳个人所得税税额。
【解析】
（1）薪金收入应纳个人所得税=（2900－2000）×10％－25=65（元）
（2）稿费收入应纳个人所得税=5000×（1－20％）×20％×（1－30％）=560（元）
（3）一次性讲学收入500元，属劳务所得。按照税法规定，每次收入额减除费用800元，500－800=－300（元），不需缴纳个人所得税。
（4）翻译收入应纳个人所得税=（3000－800）×20％=440（元）
（5）李某3月份应纳个人所得税=65＋560＋440=1065（元）
知识点9：个人所得税税收减免
第七节 个人所得税税收减免
一、免税项目
①省级政府、国务院部委等，及外国组织颁发的科教文卫等奖金。（级别、用途）
②国债和国家发行的金融债券利息。
③按国家统一规定发给的补贴、津贴。
④福利费、抚恤金、救济金。
⑤保险赔款。
⑥见义勇为奖金。
⑦离退休工资。
⑧个人按规定缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。
⑨按规定取得的拆迁补偿款。
二、减税项目
①残疾、孤老人员和烈属的所得。
②因严重自然灾害造成重大损失的。
三、暂免征税项目
（1）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。
（2）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。
（3）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。
（4）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。
（5）符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得，免征个人所得税。
（6）个人举报、协查违法犯罪行为而获得的奖金。
（7）个人办理代扣代缴税款的手续费。
（8）个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。
（9）个人购买福彩、体彩、赈灾彩票，一次中奖收入在1万元（含）以下的，暂免，超过1万，全额征税。（发票：800）
（10）高级专家延长离、退休期间的工资薪金视同离退休工资免征个人所得税。
（11）个人的储蓄存款中属于教育储蓄的免税。
＇例题＇下列各项中，可暂免征收个人所得税的所得是（CD）
A。烈属的所得
B。保险赔款
C。个人取得单张有奖发票奖金所得为800元
D。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利
＇例题＇中国公民张某2007年12月取得以下收入：
（1）全年一次性奖金21600元（张某当月工资薪金所得高于税法规定的费用扣除额，并且已由单位代扣代缴个人所得税）。
（2）为某公司设计产品营销方案，取得一次性设计收入18000元。
（3）购买福利彩票支出500元，取得一次性中奖收入15000元。
（4）股票转让所得20000元。
（5）转让自用住房一套，取得转让收入100万元，支付转让税费5万元，该套住房购买价为80万元，购买时间为2002年6月份并且是惟一的家庭生活用房。
要求：
（1）分别说明张某当月各项收入是否应缴纳个人所得税。
（2）计算张某当月应缴纳的个人所得税税额。
【解析】
（1）张某全年一次性资金收入21600元应缴纳个人所得税。
一次性设计收入18000元应缴纳个人所得税。
福利彩票收入15000（超过1万元）应缴纳个人所得税。
股票转让所得暂不征收个人所得税。
转让自用5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的收入暂免征收个人所得税。
（2）全年一次性资金应缴纳个人所得税税额＝21600×10％－25
＝2135（元）
设计收入应缴纳个人所得税税额＝18000×（1－20％）×20％
＝2880（元）
中奖收入应缴纳个人所得税税额＝15000×20％＝3000（元）
张某当月应缴纳的个人所得税税额＝2135＋2280＋3000＝8015（元）
知识点10：纳税申报、纳税期限与纳税地点
第八节 纳税申报、纳税期限与纳税地点
一、纳税申报
1。代扣代缴方式。
2。自行申报纳税：
①年所得12万元以上的纳税人；
②从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；
③从中国境外取得所得的；
④没有扣缴义务人的；
⑤国务院规定的其他情形。
二、纳税期限
1。代扣代期限应当在次月7日内。
2。年所得l2万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。其余略。
3。个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税纳税期限：
（1）投资者应纳的个人所得税税款，按年计算，分月或者分季预缴，由投资者在每月或者每季度终了后7日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。
（2）企业在年度中间合并、分立、终止时，投资者应当在停止生产经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期个人所得税汇算清缴。
（3）企业在纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。 （了解）
（4）投资者在预缴个人所得税时，应向主管税务机关报送《个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表》，并附送会计报表。年度终了后30日内，投资者应向主管税务机关报送《个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表》，并附送年度会计决算报表和预缴个人所得税纳税凭证。
（5）投资者兴办两个或两个以上企业的，向企�
