2010从业资格考试会计基础 完整讲义.-第14章

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本期购进
＋
商品的进价成本
期初库存

企业的商品进销差价率各期之间比较均衡的，也可以采用上期商品进销差
价率计算分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调
整。　

对于从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种
类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结
转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。　

*（五）委托加工物资的核算　

1委托加工物资的内容　

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。　

企业委托外单位加工物资的成本包括；　

（1）加工中实际耗用物资的成本；　

（2）支付的加工费用及应负担的运杂费等；　

（3）支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税指（属于消费税应税
范围的加工物资）等。　

需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受
托方代收代交的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加


工的，由受托方代收代交的消费税应先记入“应交税费－－应交消费税”科目
的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。　

2　委托加工物资的核算　

为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况，企业应当设置“委
托加工物资”科目。委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方
法与库存商品相似。　

（1）发出物资的核算　

企业发给外单位加工物资时，根据发出物资的实际成本，借记“委托加工
物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。如果采用计划成本或售价
核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记或借记“材料成本
差异”科目，或借记“商品进销差价”科目。　

（2）支付加工费、运杂费等的核算　

企业向受托加工单位支付加工费、运杂费等时，借记“委托加工物资”科
目，贷记“银行存款”科目。需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收
代交的消费税，借记“委托加工物资”科目（收回后用于直接销售的）或“应
交税费－－应交消费税”科目（收回后用于继续加工的）贷记“应付账款”、“银
行存款”等科目。　

（3）加工完成验收入库的核算　

企业收回委托外单位加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回
物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“库存商品”等科目，贷记“委
托加工物资”科目。　

四、存货的期末计量　

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。　


其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采
用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成
本。　

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发
生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为
存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。　

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原
已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。（注意：提存货
跌价准备可以转回）　

可变现净值低于成本的五种迹象：P。150。　

（一）可变现净值的确定　

直接出售的存货：　

　可变现净值=估计售价…估计的销售费用及相关税金　

用于生产的存货：　

　可变现净值=产品的估计售价…至完工估计将要发生的成本…销售产品
估计的销售费用及相关税金　

其中估计售价的确定：　

有合同的：合同数量范围内的部分，用合同价。　

　超过合同数量范围的部分，用一般市场价。　

无合同的：用一般市场价　

（二）存货跌价准备的计提和转回　

1　计提金额与核算方法　


计提的存货跌价准备＝存货成本－可变现净值　

企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。　

存货可变现净值为零的迹象：P。151。　

2　计提方法　

有单项、类别、合并三种方法。　

当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本
的差额，借记“资产减值损失－－计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌
价准备”科目。　

3　转回　

转回三条件：原来已计提，影响因素已消除，转回金额不能超计提金额。　

转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价
准备”科目，贷记“资产减值损失－－计提　的存货跌价准备”科目。　

企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价
准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。　

五、存货清查　

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结
存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。　

由于存货种类繁多、收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量错误、计
算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污、盗窃等情况，造成账实不
符，形成存货的盘盈盘亏。对于存货的盘盈盘亏，应填写存货盘点报告（如实
存账存对比表），及时查明原因，按照规定程序报批处理。　

为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企
业应当设置“待处理财产损溢”科目。　


（一）存货盘盈的核算　

企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处
理财产损溢”科目；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，
贷记“管理费用”科目。　

（二）存货盘亏及毁损的核算　

企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材
料”、“库存商品”等科目。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：对于
入库的残料价值，记入“原材料”等科目；对于应由保险公司和过失人的赔款，
记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净
损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部
分，记入“营业外支出”科目。　

六、存货的明细核算　

注意材料采购核算的横线登记式账页格式。　


　

第八章　固定资产　

第一节　概述　

一、　固定资产的定义和分类　




（一）定义　

固定资产――是指同时具有以下特征的有形资产：　

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；　

（2）使用寿命超过一个会计年度。　

从这一定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下两个特征：　

第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经
营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商
品等流动资产的重要标志。　

第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。
这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业
创造经济利益。　

（二）确认　

某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先要符合固定资产的定
义；其次，还需要满足固定资产的确认条件。　

固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：　

1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业　

资产最基本的特征是预期能给企业带来经济利益；如果某一项目预期不能
给企业带来经济利益，就不能确认为企业的资产。对固定资产的确认来说，如
果某一固定资产预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的固定资产。


在实务工作中，首先，需要判断该项固定资产所包含的经济利益是否很可能流
入企业，如果该项固定资产包含的经济利益不是很可能流入企业，那么，即使
其满足固定资产确认的其他条件，企业也不应将其确认为固定资产；如果该项
固定资产包含的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条
件，那么，企业应将其确认为固定资产。　

在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据
与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。其中，与固定资产
所有权相关的风险，是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于
资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；与固定资产所有权相关的报酬，是指
在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的收入以及处置该资产所实现的
利得等。通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和
报酬转移给了企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业，不论企业是否收
到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，
即使存放在企业也不能作为企业的固定资产。但是，有时某项固定资产的所有
权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入
企业。在这种情况下，可以认为与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已
转移给企业，也可以作为企业的固定资产加以确认。比如，融资租入固定资产，
企业（承租人）虽然不拥有该固定资产的所有权，但企业能够控制该固定资产
所包含的经济利益，与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企
业，因此，符合固定资产确认的第一个条件。　

2．该固定资产的成本能够可靠地计量　

成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资
产的重要组成部分，要予以确认，其为取得该固定资产而发生的支出也必须能


够可靠地计量。如果固定资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条
件，就可以加以确认；否则，企业不应加以确认。　

企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资
产的成本进行合理的估计。比如，企业对于已达到预定可使用状态的固定资产，
在尚未办理竣工决算前，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成
本等资料，按估计价值确定固定资产的成本，待办理竣工决算后，再按实际成
本调整原来的暂估价值。　

在实务中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题：　

一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供
经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项
固定资产。　

二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固
定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。