2010从业资格考试会计基础 完整讲义.-第17章

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期股权投资。但编制合并财务报表时按照权益法进行调整。　

②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中
没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。　

2．权益法　

（1）权益法的含义　

权益法是指取得时以成本计价，持有期间根据投资企业享有被投资单位所
有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。　

（2）权益法核算的长期股权投资的范围　

企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用
权益法核算。　

①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业
的长期股权投资。　

②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业
的长期股权投资。　


（二）长期股权投资的核算　

为了核算企业的长期股权投资，企业应当设置“长期股权投资”、“投资收
益”等科目。　

长期股权投资科目设置：　

“长期股权投资×公司—成本”　

“长期股权投资×公司—损益调整”　

“长期股权投资×公司—其他权益变动”　

1　成本法核算（以下斜体字内容不要求掌握）　

（1）长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的
长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，
应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科
目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发
放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。　

（2）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业
按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”
科目。属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资
成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。　

（3）处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的
差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计
处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”
等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该
项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金
股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科


目。　

2　权益法核算　

（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净
资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资－
－成本”科目，贷记“银行存款”等科目。长期股权投资的初始投资成本小于
投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资
－－成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”
科目。　

（2）根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投
资－－损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损做相
反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限，借记“投资收益”科目，
贷记“长期股权投资－－损益调整”科目。　

被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借
记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资－－损益调整”科目。收到被投资
单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。　

（3）在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其
他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资－－
其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积－－其他资本公积”科目。　

（4）处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的
差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计
处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”
等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该
长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股


利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借“记投资收益”科目。　

同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积－－
其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。　

　

第二节　无形资产　

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资
产。　

　

专利权　

非专利技术　

无形资产主要包括　商标权　

著作权　

土地使用权　

特许权等。　

相对于其他资产，无形资产具有三个主要特征：　

（1）不具有实物形态。无形资产是不具有实物形态的非货币性资产，它不
像固定资产、存货等有形资产具有实物形体。　

（2）具有可辨认性。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可
辨认性标准：　

①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负
债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。　

②源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他
权利和义务中转移或者分离。　



商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形
资产。　

（3）属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产且能够在多个会
计期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各
个受益期间逐渐摊销。　

一、无形资产的确认条件　

无形资产同时满足以下条件时才能予以确认：　

（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业　

资产最基本的特征是产生的经济利益预期很可能流入企业，如果某一项目
产生的经济利益预期不能流入企业，就不能确认为企业的资产。对无形资产的
确认而言，如果某一无形资产产生的经济利益预期不能流入企业，就不能确认
为企业的无形资产；如果某一无形资产产生的经济利益很可能流入企业，并同
时满足无形资产确认的其他条件，则企业应将其确认为无形资产。例如，企业
外购一项专利权，从而拥有法定所有权，使得企业的相关权利受到法律的保护，
此时，表明企业能够控制该项无形资产所产生的经济利益。　

在实务工作中，要确定无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业，应
当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且
应当有明确证据支持。在进行这种判断时，需要考虑相关的因素。比如，企业
是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关硬件设备等来配合无形资产
为企业创造经济利益。最为重要的是应关注外界因素的影响，比如是否存在相
关的新技术、新产品冲击与无形资产相关的技术或利用其生产的产品的市场等。　

（2）该无形资产的成本能够可靠地计量　

成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。对于无形资产而言，这


个条件显得十分重要。比如，一些高科技领域的高科技人才，假定其与企业签
订了服务合同，且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。在这种
情况下，虽然这些高科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济
利益，但由于这些高科技人才的知识难以准确或合理辨认，加之为形成这些知
识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。　

二、无形资产的内容　

1．专利权　

专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造
在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设
计专利权。它给予持有者独家使用或控制某项发明的特殊权利。《中华人民共和
国专利法》明确规定，专利人拥有的专利权受到国家法律保护。专利权是允许
其持有者独家使用或控制的特权，但它并不保证一定能给持有者带来经济效益，
如有的专利可能会被另外更有经济价值的专利所淘汰等。因此，企业不应将其
所拥有的一切专利权都予以资本化，作为无形资产管理和核算。一般而言，只
有从外单位购入的专利或者自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为
无形资产管理和核算。这种专利可以降低成本，或者提高产品质量，或者将其
转让出去获得转让收入。　

企业从外单位购入的专利权，应按实际支付的价款作为专利权的成本。企
业自行开发并按法律程序申请取得的专利权，应按照无形资产准则确定的金额
作为成本。　

2．商标权　

商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权是指专门在某类指定的
商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标经过注册登记，就获得了法


律上的保护。《中华人民共和国商标法》明确规定，经商标局核准注册的商标为
注册商标，商标注册人享有商标专用权，受法律的保护。　

企业自创的商标并将其注册登记，所花费用一般不大，是否将其资本化并
不重要。能够给拥有者带来获利能力的商标，往往是通过多年的广告宣传和其
他传播商标名称的手段，以及客户的信赖等树立起来的。广告费一般不作为商
标权的成本，而是在发生时直接计入当期损益。　

按照《中华人民共和国商标法》的规定，商标可以转让，但受让人应保证
使用该注册商标的产品质量。如果企业购买他人的商标，一次性支出费用较大
的，可以将其资本化，作为无形资产管理。这时，应根据购入商标的价款、支
付的手续费及有关费用作为商标的成本。　

3．土地使用权　

土地使用权是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开
发、利用、经营的权利。　

企业取得土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的
成本，记入“无形资产”科目。　

4．非专利技术　

非专利技术即专有技术，或技术秘密、技术诀窍，是指先进的、未公开的、
未申请专利、可以带来经济效益的技术及诀窍。主要内容包括：一是工业专有
技术，即在生产上已经采用，仅限于少数人知道，不享有专利权或发明权的生
产、装配、修理、工艺或加工方法的技术知识；二是商业（贸易）专有技术，
即具有保密性质的市场情报、原材料价格情报以及用户、竞争对象的情况和有
关知识；三是管理专有技术，即生产组织的经营方式、管理方式、培训职工方
法等保密知识。非专利技术并不是专利法的保护对象，专有技术所有人依靠自


我保密的方