2010从业资格考试会计基础 完整讲义.-第24章

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形成的使用费收入。出租固定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进
行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权的使用费收入。本章主
要涉及让渡无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。　

（一）让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量　


让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：　

1．相关的经济利益很可能流入企业。　

2．收入的金额能够可靠地计量。　

（二）让渡资产使用权的使用费收入的会计处理　

企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其他业务收入”科目核算；
所让渡资产计提的摊销额等，一般通过“其他业务成本”科目核算。　

企业确认让渡资产使用权的使用费收入时，按确定的收入金额，借记“银
行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。企业对所让渡资
产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等，借记“其他业务成本”科
目，贷记“累计摊销”等科目。　

第二节　费用　

一、概述　

（一）费用的概念及特点　

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有
者分配利润无关的经济利益的总流出。　

费用的特点　

1．费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出　

如前所述，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及
与之相关的其他活动。工业企业制造并销售产品、商业企业购买并销售商品、
咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服
务、租赁公司出租资产等活动中发生的经济利益的总流出构成费用。工业企业
对外出售不需用的原材料结转的材料成本等，也构成费用。　


费用形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。
企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出企业，但不属于企业
的日常活动，例如，企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付
罚款、对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，这些活动或事项形
成的经济利益的总流出属于企业的损失而不是费用。　

2．费用会导致企业所有者权益的减少　

费用既可能表现为资产的减少，如减少银行存款、库存商品等；也可能表
现为负债的增加，如增加应付职工薪酬、应交税费（应交营业税、消费税等）
等。根据“资产－负债=所有者权益”的会计等式，费用一定会导致企业所有者
权益的减少。　

企业经营管理中的某些支出并不减少企业的所有者权益，也就不构成费用。
例如，企业以银行存款偿还一项负债，只是一项资产和一项负债的等额减少，
对所有者权益没有影响，因此，不构成企业的费用。　

3．费用与向所有者分配利润无关　

向所有者分配利润或股利属于企业利润分配的内容，不构成企业的费用。　

（二）费用的分类　

　按内容分，八项要素费用　按用途分类　

①外购材料费用　直接
材料　

②外购燃料费用　生产成本　直接
人工　

③外购动力费用　制造
费用　



④工资及福利费　

⑤折旧费用　管理
费用　

⑥利息支出　期间费用　财务
费用　

⑦税金　销售
费用　

⑧其他支出　

（三）费用的主要内容　

二、费用的确认　

①主营业务成本　

②其他业务成本　

企业的费用主要包括　③营业税金及附加　

④销售费用　

⑤管理费用　

⑥财务费用等。　

三、费用的核算　

（一）产品成本核算　

1　成本核算程序　

　（1）生产费用和期间费用分开（用途）　

　（2）本期和以后各期分开（时间）　

　（3）各种产品之间分开（对象）　

　（4）完工产品和在产品分开（　



　（5）　

2　账户设置　

“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”。　

3　要素费用的分配方法　

　（1）材料费用的归集与分配　

　（2）外购动力费用的归集与分配　

　（3）人工费用的归集与分配　

　（4）制造费用的归集与分配　

　（5）辅助生产费用的归集与分配　

　分配方法：直接分配法：辅助生产车间内部费用互相抵消。　

交互分配法：辅助生产车间内部费用互相分配后再对外分
配。　

计划成本分配法：　

4　产品成本计算　

　（1）在产品的约当产量法――在产品数量×完工程度　

　如某工件期末在产品数量为40件，定额工时100工时，期末在产品完
工50工时，　

则在产品完工率为50％，约当产量为40*50％＝20件。　

　（2）产品成本计算方法　

品种法――成本计算对象：产品品种，如船舶、大型机器设备　

分批法――成本计算对象：产品批别：如服装产品、小型电子
产品、玩具、印刷　

逐步结转分步法：如冶



金、纺织　

分步法――成本计算对象：生产步骤　

平行结转分步法：如机
械、汽车　

　

（二）主营业务成本　

主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转
的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，
将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。　

企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。　

企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、
“劳务成本”科目。期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”
科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目。　

（三）其他业务成本　

其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生
的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销
额、出租包装物的成本或摊销额等。　

企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。　

企业发生或结转的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原
材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”等科目。期末，
应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”
科目，贷记“其他业务成本”科目。　

（四）期间费用　


1　管理费用　

管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包
括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中
发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料
消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）工会经费、董事会费（包括董事
会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉
讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、
矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部
门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。　

企业应通过“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况。　

企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅
费、印刷费、注册登记费等，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科
目；企业行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付
职工薪酬”科目；企业行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”
科目，贷记“累计折旧”科目；企业按规定计算确定的应交房产税、车船使用
税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税，借记“管理费用”科目，贷记“应
交税费”等科目；企业行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等以及企
业发生的业务招待费、咨询费、研究费用等其他费用，借记“管理费用”科目，
贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。期末，应将“管理费用”科目余额转
入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“管理费用”科目。　

2　财务费用　

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利
息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折


扣等。　

企业应通过“财务费用”科目，核算财务费用的发生和结转情况。　

企业发生的各项财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应
收账款”等科目；企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折
扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。期末，
应将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，
贷记“财务费用”科目。　

3销售费用　

销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，
包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、
运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售
后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设
销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。　

企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。　

企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、
装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；
企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、
修理费等经营费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存
款”、“累计折旧”等科目。期末，应将“销售费用”科目余额转入“本年利润”
科目，借记“本年利润”科目，贷记“销售费用”科目。　

　

第三节　利润　


一、概述　

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净
额、直接计入当期利润的利得和损失等。　

直接计入当期利润的利得和损失――是指应当计入当期损益、会导致所有
者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得
或者损失。　

利润相关计算公式如下：　

（一）营业利润　

营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用
－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资
收益（－投资损失）　

其中，营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入
和其他业务收入。　

营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和
其他业务成本。　

资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。　

公允价值变动收益（或损