2010从业资格考试会计基础 完整讲义.-第25章
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其他业务成本。
资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形
成的应计入当期损益的利得（或损失）。
投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生
的损失）。
（二）利润总额
利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出
其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。
（三）净利润
净利润=利润总额－所得税费用
其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
二、营业外收入和营业外支出的核算
（一）营业外收入
营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包
括
营 固定资产和无形资产处置利得 营 固
定资产和无形资产处置损失
业 盘盈（现金）利得 业 盘亏
损失
外 捐赠利得 外 公
益性捐赠支出
收 债务重组（豁免）利得（含确实无法支付的应付款项） 支 债务
重组损失
入 非货币性资产交换利得 出 非
货币性资产交换损失
政府补助、教育费附加返还
罚没利得（罚款净收益，见2007初级教材）
其中，非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。
固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价
值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后
的净收益；无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除出售无
形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。
盘盈利得，主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入
营业外收入的金额。
捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。
企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。
企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“库存现金”、
“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”
科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”
科目。
（二）营业外支出
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包
括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。
其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。
固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价
值和变价收入等。不足以抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关
税费所发生的净损失；无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，
不足以抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失。
盘亏损失，主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，在查明原因处理时按
确定的损失计入营业外支出的金额。
公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。
非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除
保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。
企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。
企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、
“待处理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”、等科目。期末，应将“营业外
支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业
外支出”科目。
三、资产减值损失的核算
准备类账户 资产减值损失
本年利润
计提减值准备 结转减值准
备
四、所得税费用的核算
（一）永久性差异和暂时性差异
永久性差异：本期发生，以后期间不会转回。有：国债利息收入、自产产
品用于非应税项目、赞助费。
暂时性差异：账面价值与计税基础的差额
会计规定 税法规定 处理
应纳税暂时性差异： 算利润 不算利润 暂不纳税，将
来应纳税。
可抵扣暂时性差异： 算费用 不算费用 先行纳税，将
来抵扣税
企业的所得税费用（或收益）等于当期所得税以及递延所得税费用（或收
益）之和。其中，当期所得税是指当期应交所得税。
即：所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）
（一）应交所得税的计算
应交所得税是根据税法规定的以企业应纳税所得额的一定比例上交的一种
税金。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定
的，计算公式为：
应纳税所得额=税前会计利润＋纳税调增－纳税调减
纳税调整项目主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但
超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费
支出），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞
纳金、罚款、罚金）等。
企业应交所得税的计算公式为：
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
【例】某企业2006年发生亏损100万元，2007年实现税前会计利润600
万元，其中包括国债利息收入50万元；在营业外支出中有税收滞纳金罚款70
万元；所得税率为33％。则企业2007年的应交所得税金额为（ ）。
A。148。5 B。171。6 C。198 D。204。6
【解析】2007年的应交所得税=（600…100…50＋70）×33％=171。6（万元）。
（二）所得税费用的会计处理
企业应根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税费用之
和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情
况。期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本
年利润”科目，贷记“所得税费用”科目。结转后“所得税费用”科目应无余
额。
【例】某企业2007年12月购入汽车一台计20万元，预计使用10年，预
计净残值为零，按双倍余额递减法计提折旧。
2008年12月31日，该企业全年实现利润100万元。所得税税率25％。
2008年，按双倍余额递减法计提折旧4万元，因税法规定采用直线法提折
旧，只能提取2万元，故产生可抵扣暂时性差异（4－2）＝2万元。
应纳税所得额＝100＋2=102万元
当期应纳所得税＝102*25％＝25。5万元
递延所得税收益＝2*25％＝0。5万元
所得税费用＝当期所得税－递延所得税收益＝25。5…0。5＝25万元
按会计利润计算的应纳所得税为25万元，其差额25。5…25＝0。5万元确认为
递延所得税资产。（这0。5万元已交给国家，未作为所得税费用处理，因而未减
少所有者权益，按会计等式，作为递延资产确认。）
应交税费――应交所得税 所得税费用――当期所得税费用
本年利润
计提所得税 结转所得税费
用
25。5 25。5 25。5
25 100
所得税费用――递延所得税费用
递延所得税资产
0。5 0。5
0。5
【例】某企业2008年全年利润为100万元，其中期末确认的交易性金融资
产公允价值变动损益为10万元，按税法规定，短期股票投资收益可于出售时确
认。故产生应纳税暂时性差异10万元。
应纳税所得额＝100…10＝90万元
当期应纳所得税＝90*25％＝22。5万元
递延所得税＝10*25％＝2。5万元
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝22。5＋2。5＝25万元
应交税费――应交所得税 所得税费用――当期所得税费用
本年利润
计提所得税 结转所得
税费用
22。5 22。5 22。5
25 100
递延所得税负债 所得税费用――递延所得税费用
2。5 2。5 2。5
五、本年利润的核算
企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的
净亏损）。
会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”
等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他
业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资
产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利
润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收
益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目
的净损失转入“本年利润”科目的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余
额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。
年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配
——未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，
贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。
结转后“本年利润”科目应无余额。
主营业务成本
主营业务收入
营业税金及附加
其他业务收入
管理费用等 本年利润
营业外收入、投资收益等
结转成本费用 结转收入
利润分配――未分配利润
六、利润分配的核算
七、以前年度损益调整的核算
注意：期末，“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配――未分配
利润”。
第十三章 财产清查
第一节 概述
一、 概念
二、 作用
三、 分类
全面清查
按清查范围
局部清查
定期清查
按清查时间
不定期清查
四、 清查内容
第二节 步骤与方法
一、准备
二、盘存制度
永续盘存制
实地盘存制
三、清查方法
（一）货币资金的清查方法
（二）实物财产的清查方法
实地盘点法
技术推算法
抽样盘存法
函证核对法
第三节 清查结果的处理
一、要求与步骤
清查结果：
账存数＝实存数
账存数》实存数：盘盈
账存数
