无敌保险箱-会计错弊防范手册-第23章
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理费用”帐户。
3。问题被查企业混淆了产品成本与期间费用的界限，造成成本不实，利
润虚减。
4。调帐如果该问题在4月份被查清，应编调帐分录如下：
（1）借：制造费用 134 000
贷：管理费用——工资 54 000
——折旧费 80 000
如果已转入生产成本，除编制上述分录外，还应作如下分录：
（2）借：生产成本 134 000
贷：制造费用 134 000
如果产品也完工入库：
（3）借：产成品 134 000
贷：生产成本 134 000
如果上述问题在年终结帐后发现，应根据具体情况作如下处理：
（1）借：制造费用 134 000
贷：应交税金——应交所得税 44 22O
贷：利润分配——未分配利润 89 78O
（2）假定按净收益10％提取盈余公积、5O％分配投资者利润：
借：利润分配——未分配利润 53 868
贷：盈余公积 8 978
贷：应付利润 44890
（3）借：应付利润 44 890
贷：银行存款 44 890
（4）借：应交税金——应交所得税 44 220
贷：银行存款 44 220
□未按规定弥补亏损
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1。疑点审计人员在审阅某企业 1995年的“本年净利润”帐户时，发现
有弥补以前年度亏损68500元的记录，审计人员需要确认该项亏损弥补是否
符合有关规定。
2。查证 审计人员从“本年净利润”帐上查知弥补亏损的凭证号为225，
调阅该凭证，分录如下：
借：本年利润 164 000
贷：所得税 31 515
利润分配——弥补亏损 68 500
——未分配利润 63 985
同时，追踪审阅“利润分配”帐户时，发现“未分配利润”明细帐有期
初借方余额68500元，有关未分配利润的分录综合如下：
借：利润分配——弥补亏损 68500
贷：利润分配——未分配利润 68 500
借：利润分配——未分配利润 14 397
贷：应付帐款——罚金 2000
利润分配——提取盈余公积金 6198。5
提取公益金 6198。5
因此，“未分配利润”明细帐有期末贷方余额49588元。
审计人员紧接着逐年查阅“损益表”未分配利润明细帐，发现该企业1989
年发生亏损396000元，自1990年至1994年，已分别用税前利润弥补亏损
90000元、65000元、53000元、57000元和62500元，因此至 1994年底尚
有弥补亏损68500元。
3。问题该企业1989年发生的亏损，到1995年已超过可用税前利润弥补
的5年期限，应用税后利润弥补，由于错误地记入税前利润，因此影响了应
纳所得税的正确计算。审计人员就此问题询问会计主管和记帐人员，经双方
核对，确认确属错帐，应予更正。
4。调帐该错帐可调整如下：
借：利润分配——未分配利润 22 605
贷：应交税金 22605
借：应交税金 22605
贷：银行存款 22 605
借：盈余公积——法定盈余公积金 2 260。5
——公益金 2 260。5
贷：利润分配——未分配利润 4521
调帐后，该企业“未分配利润”的余额为31504。
□销售收入锗作预收帐款
1。疑点 查帐人员根据“预收帐款”明细帐与销售合同核对，发现“预收
帐款——B”无销售合同，在摘要中也无注明发货日期，或偿还期。查帐人员
疑其为非法收入。
2。查证查帐人员调记帐凭证，其记录为：
借：银行存款 6 000
贷：预收帐款——B 6 000
原始凭证进帐单和发货票。查询经办人员时，供认该笔收入为盘盈商品
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的销售收入。
3。问题被查单位收取的销售款不反映商品销售收入，截留了收入和漏交
税金。被查单位对此供认不讳。
4。调帐应将预收帐款调整为销售收入。其分录为：
借：预收帐款——B 1 000
贷：商品销售收入 6 000
□“原材料帐户”混乱，漏交税款
某单位是以生产副食品为主的国营工业企业。在1996
年5月财务税收检查中发现该单位会计力量薄弱，财务管理不善，在原
材料核算上，采取不正当手段，违反会计制度规定，漏所得税66012元。
税务人员对其进行财务税收检查时，在原材料帐户中发现，材料计价系
采用加权平均法，理应每月计算原材料平均单价，用于结转材料成本。但是
从原材料帐上发现，有的原材料帐户长达半年多没有计算平均单价，造成许
多种原材料结存余额与单价、数量的乘积不符，其中有的原材料帐面余额甚
至存在蓝数量、红金额现象。检查人员深入到原材料仓库和保管员一起，对
所有的原材料进行了一一核对。结果查明该单位确实存在利用不调整原材料
单价的手法，多转材料成本，共查出多结转原材料成本200 036元，漏税款
66012元。
税务部门根据 《企业所得税暂行案例》及其实施细则规定，以及《企业
会计准则》规定，生产中耗用的材料，必须按实际价格计算，责成该企业调
整由于原材料计价不正确，而多转的材料成本，并实补交偷漏税款。
调整的会计分录：
絟：原材料 200036
贷：生产成本 200036
□招待费错列工资费
1。疑点 查帐人员在审查上年“应付工资”帐户时，发现12月工资比11
月工资多出2万元，审查人员怀疑其中有虚列工资或其他项目。
2。查证 调阅12月份应付工资的原始凭证，发现在“工资结算单”中，
食堂人员工资1。9万元，附食堂负责人收据一张，未具体列明发放工资人员
名单。查问食堂人员时，供认领取的工资1。9万元实际上是本月全体职工的
招待费，并提供原始记录。
3。问题被查单位利用“应付工资”帐户，隐饰业务费，偷漏税款。该单
位领导对此供认不讳。
4。调帐被查单位上年帐簿已结帐，对此，超支的招待费补交所得税627O
（1。9万×3O％）元。同时调整提取的福利费2660元，工会经费380元。其
调整分录为：
借：以前年度损益调整 3230
257借：应付福利费 2660借：其他应收款——工会
380
贷：应交税金 6270
□会计电算化编制程序失误，形成漏税
某军需工厂系中央部属企业，生产军工产品，根据经济形势的发展，该
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厂产品的销售对象既有军工单位也有民工单位。属一般纳税人。该企业的会
计核算已实行电算化，特别是对销售的核算全部采用电子计算机进行控制。
税务部门长期以来对此比较信任，总认为军工厂执法、守法严肃，特别是通
过电子计算机进行核算，不会产生错漏问题。因此，对该厂的专业检查有些
放松。在1996年税收财务大检查中，对该厂需不需要进行纳税检查，税务部
门也存有不同意见。但最后认为电子计算机虽然先进，但其编制程序，输入
的数字完全是由人操作的，而操作者对税收的政策法规和计税税率，计税依
据是否熟悉，对正确计税则有很大关系。因此，破除迷信，解放思想，对该
厂进行全面税收检查。
在进厂后，首先听取了企业有关人员对纳税情况的介绍，特别介绍到电
算化时，详细询问了电算化与帐簿、记帐凭证的关系，又具体观摩了电子计
算机的操作核算过程。通过观摩明确了电算化的计算方法、计税程序和输入
代号（民品销售的输入代号为“M”，军品销售无代号）。为此，在检查中确
定以税率和计税依据与输入的民品代号“M”的销售额对号检查的方法，主要
看编制程序是否全面合理，是否符合税法规定。特别对民品销售，操作人员
是否都输入了“M”代号。以销售的记帐凭证逐笔对照电子计算机的核算资料。
通过对照检查发现，民品销售未标“M”代号而混为军品销售的销售收入为
500 000元。随同产品销售的自制包装物由于计算机漏编程序，没有输入计
税，漏计销售收入100 000元。
漏记销售税额17 000元（100 000×l7％）。
根据增值税暂行条例第6条及其实施细则第12条规定，随同产品销售的
自制包装物的收入，应计销售额，计算销售税额。
帐务处理：
借：应收帐款 17000
贷：应交税金——应交增值税 （销售税额） 17000
对该军工厂的财务部门提出了建议：（1）在编制记帐凭证时应根据销售
原始凭证，按品种规格分军品、民品进行分类汇总，同时按汇总明细资料编
制记帐凭证。（2）军品销售也应设置代号。这样，可使操作人员便于划清征
免界限，消除错漏。（3）电子计算�
