无敌保险箱-会计错弊防范手册-第9章
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对照会计制度分析其是否构成奇异的科目对应关系。如某工业企业对本企业
行政管理部门耗用的自产的产品业务，编制如下记帐凭证：借记“管理费用”
科目，贷记“产成品”科目。此处的两帐户便构成了奇异的对应关系。因为
耗用自产的产品，属于销售业务，应按所耗用产品的销售价格记录“产品销
售收入”科目，即借记“管理费用”科目，贷记“产品销售收入”科目；同
时，按耗用产品的生产成本价格结转销售成本，即借记“产品销售成本”科
目，贷记“产成品”科目。错误的帐务处理漏列了此项销售收入，进而偷漏
了有关税款及其他款项。
②审阅应收应付款的明细帐户，将发生时间较长，金额较大的经济业务
的会计凭证调出，根据具体的经济业务内容分析其是否构成奇异的科目对应
关系。如在审阅某商业企业“应收帐款”明细帐户时，发现12月末在某不经
常发生往来业务的客户帐上借记了3O万元，调出会计凭证，了解到会计分录
是借记“应收帐款”科目，贷记“商品销售收入”科目，而记帐凭证却未附
有任何原始凭证。据此，可以认为此项财务是虚增商品销售收入的舞弊行为，
此处的“应收帐款”与“商品销售
收入”两科目便构成了奇异的对应关系。
③审阅能够反映经济业务来龙去脉的帐簿记录，根据所反映的具体经济
业务分析其是否存在奇异的科目对应关系。
采用日记总帐核算形式下的总帐记录以及设有“对方科目”栏次的帐簿
记录能够反映出经济业务发生后所运用的会计科目。根据帐户摘要所说明的
经济业务内容，分析所运用的会计科目是否构成奇异的科目对应关系。如审
阅日记总帐时发现一笔与某企业以物易物的业务的帐务处理是，借记“低值
易耗品”科目，贷记“产成品”科目。可以断定，此处两科目构成了奇异的
对应关系。因为以其产成品换回对方的某种物品作低值易耗品既应看作购进
业务，又应看作销售业务最根本的是应通过“产品销售收入”与“产品销售
成本”帐户进行核算，未作如此处理，便漏列了此项销售收入，进而偷漏了
有关税款及其他款项的缴纳或分配 （有关这一部分将在以后举例说明）。
3。运用核对法，检查有关内容是否相符
会计帐簿既是根据会计凭证登记的，也是用来编制会计报表的主要依
据，而且不论是会计凭证、会计帐簿，还是会计报表，都是反映与核算实际
经济活动的。所以，帐证、帐表与表表之间存在着必然联系。另外，证证、
帐证、帐帐、帐实、帐表、表表之间依其具体内容也存在着密切的内在联系。
因此，通过进行证证、帐证、帐帐、帐实、帐表之间的核对，可发现其中某
些内容不相符的问题，以此为线索或疑点，可追踪查证会计错弊的具体形态
及其制造或形成过程。
（1）证证核对。经济活动发生后，首先应取得或编制原始凭证，然后根
据原始凭证编制记帐凭证，在采用科目汇总表或汇总记帐凭证核算形式下，
还要根据记帐凭证编制科目汇总表或汇总记帐凭证，可见，科目汇总表或汇
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总记帐凭证和原始凭证之间存在着密切的联系。所以，通过它们之间的核对，
可以检查它们在金额、业务内容与所用会计科目、日期、原始凭证所标明的
张数与实际张数等方面内容是否相符，从而捕捉会计错弊的线索。如某收款
凭证 （记帐凭证）上的金额为215元，但所附原始凭证的合计金额却为512
元。造成二者不相符的原因有两种可能：一种是会计人员在编制收款凭证时，
误将512写成215，属于会计错误：另一种是会计人员故意将512写成215，
以贪污其差额（297元），属于会计弊端。又如，查帐人员在审阅会计凭证
时，发现收款凭证上注明的是1991年4月1O日，而收据上标明的收款日期
是1991年2月8日。在一般情况下，收款日期与编制收款凭证并据以记帐的
日期应相符或相近，而上述例子却相差两个多月。造成此不相符的原因一般
是出纳员收款后未及时制证入帐，以挪用公款。对于上述两例证证不符的问
题，只需通过二者核对，便可查证。（2）帐证核对。会计帐簿是根据会计凭
证登记的，所以，二者在金额、业务内容、所用科目等方面都应相符。被查
单位在帐簿中如有多记、少记、重记、漏记和错记等会计错弊，通过帐证核
对便可发现其疑点。如在现金日记帐和现金总帐中，对于现金收款业务少记
部分金额，对于现金付款业务多记部分金额，以贪污其差额，或将其置入单
位的“小金库”，对此，只需将帐记金额与收付款凭证进行核对便可发现其
疑点或线 索。
（3）帐帐核对。各有关帐簿之间存在着必然的联系。如总帐与所属明细
帐在金额、余额方向等方面相一致；资产帐户与负债、所有者权益帐户在某
时点上的余额应相符；“产成品”
与“产品销售收入”明细帐在产成品出库与销售的数量、金额方面应相
互对应等。通过对存在对应关系的帐户的相互核对，可以发现有关内容不相
符的问题。如销售产成品未通过“产品销售收入”等销售性质帐户的问题发
生后，会形成“产成品”与“产品销售收入”明细帐在记录产品销售业务上
不对应，即“产成品”明细帐处有记录，而“产品销售收入”明细帐处元记
录。只需将此两个明细帐记录进行核对，便可发现问题。
（4）帐实核对。反映在帐薄中的经济业务的各有关情况与经济业务发生
的实际情况应相符。在实际工作中，由于主客观原因，会造成帐实不符的问
题。如库存现金应存金额与实存金额不相等；有关存货的帐面结余数量、金
额与实际盘存的数量、金额不相等；实际购买的属于社会集团消费品，而反
映在帐簿中的却是生产耗用的原材料等。对于这些问题，可以通过帐实核对
来发现其疑点或线索。在进行帐实核对之前，需先运用盘存法、调查法等方
法确定经济业务发生的实际情况，如确定库存现金，有关存货的实存金额或
数量等。然后，在此基础上再进行帐实核对。
（5）帐表核对。会计报表中大部分数据来自帐簿记录。如“资产负债表”
中的各项数字大都直接或间接来自各有关帐户的期末余额；“损益表”中的
数字大都来自有关帐户的当期发生额。进行帐表核对，可以发现当符而不符
的问题。如可以发现被查单位有无为了压低库存商品结存额，而在“资产负
债表”上虚拟待处理流动资产损失，直接冲减库存商品余额，从而造成帐表
不符的问题，等等。
（6）表表核对。有关会计报表之间以及各会计报表内容项目之间都存在
着密切联系。通过表表核对，可以发现其中不正常的对应关系，并以此为疑
点进一步查证会计错弊。
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4。运用复核法，检查会计资料中的有关内容是否真实、正确
作为反映、核算经济活动的会计操作系统，当经济活动发生后，有的需
要进行一系列的数字计算，以使其信息化、系统化。如产品完工后生产成本
的确定，产品销售后销售成本的确定，购销业务的数字汇总等，都需要运用
有关数学与统计方法进行计算。在实际工作中，有的单位或个人为了达到非
法目的，故意在有关计算中进行假帐真算或真帐假算；或者由于工作疏忽造
成计算不准，结果不实。查帐人员需要根据有关会计数据或信息，按照原计
算所需要的科学方法与要求重新进行计算，并将计算结果与被查单位的原计
算结果进行对照，看其是否相符或相近；如果相差太大，应重新验算一次，
如仍与原计算不符，则一般说明原计算方法或过程存在问题。以此为线索可
进一步检查错弊的具体表现形态及形成或制造过程。如查帐人员在检查某企
业1994年12月份产品销售成本时，运用被查单位惯用的加权平均法多次计
算后确定结果为301546无，而被查单位的帐面记录却是250396元，比正确
结果少5115O元。查帐人员以此为线索后来查明，被查单位为了完成年度销
售利润计划，12月份将平时所采用的计算销售成本的加权平均法改为后进先
出法，造成期末存货增加，本期销售成本降低，从而销售利润增加。
5。重视“帐”外信息，捕捉会计错弊疑点
会计错弊发生后，有的能在会计资料中直接反映出来，而大部分则只能
间接地反映出来，甚至具有很大的隐秘性。所以，如能“跳”出会计资料，
从“帐”外搜索或捕捉信息，有时能及时、准确地发现会计错弊的疑点。根
据“帐”外信息捕捉会计错弊的疑点没有固定的方式方法，查帐人员应随时
随地搜索、分析各有关信息，以判断其是否构成会计错弊的疑点。如查帐人
员在听取被查单位领导、会计、保管、业务等有关人员的情况介绍时，可观
察有关当事人的各种反映，了解有关情况的异常表现，在综合分析的基础上，
可判断其是否存在会计错弊；在查帐的工作中，应创造良好的环境和气氛，
激励有关知情人员进行举报或提供有关情况、线索；激励有关当事人员对会
计错弊案件进行自查自报；根据出纳、保管、采购等人员的生活方式、生活
水平与其正常收入的悬殊状况，作为查证其贪污、挪用、索贿受贿等舞弊行
为的疑点；根据调查了解到的被查单位请客送礼次数频繁且金额较大的实际
情况，作为追查其是否存在“小金库”问题的疑点；根据被查单位内部控制
制度软化、组织纪律松散、职工工作态度消极等情况，作为追查被查单位有
无假帐真算、真帐假算、虚增利润问题的疑点；根据无意观察的有关异常现
象或表现，进行联系和联想，捕捉有关会计错弊的疑点或线索；如查帐人员
在工作之余散步时无意观察到被查单位 （工业企业）设有销售自产产品门市
部，联想到在查帐过程中未见其有销售自产产品销售业务的帐务处理，以此
为线索，后来查明被查单位以行政部门耗用自产产成品的形式，将部分产成
品移到本企业的门市部，并将其销售收入存入“小金库”。
□会计错弊防范的方法
1。核对法
核对法就是将两种或两种以上的书面资料相互交叉对照，以验视其内容
是否一致，计算是否正确的一种方法。包括核对凭证、帐户记录、报表、分
析报告、检查报告、预算、计划、方案等。例如，在财务审计中进行查帐，
一般要在�
