企业会计准则讲解(2008)-第108章
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确认抵债资产跌价准备=84 000 000…83 000 000=1 000 000（元）
借：资产减值损失 1 000 000
贷：抵债资产跌价准备 1 000 000
（8）20×8年1月1日，确认抵债资产处理：
借：存放中央银行款项 83 000 000
抵债资产跌价准备 2 000 000
营业外支出 1 500 000
贷：抵债资产 85 000 000
应交税费 1 500 000
需要说明的是，对于要求采用实际利率法摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债（如持有至到期投资、贷款和应收款项等），如果有客观证据表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。
（三）金融资产相关利得或损失的处理 以公允价值后续计量的金融资产的会计处理
1。对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。
（2）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。
2。以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。但是，该金融资产被指定为被套期项目的，相关的利得或损失的处理，适用《企业会计准则第24号——套期保值》。
【例23一4】甲企业为工业生产企业，20×7年1月1日，从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：
（1）20X7年1月5日，收到该债券20X6年下半年利息20 000元；
（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1 150000元（不含利息）；
（3）20×7年7月5日，收到该债券半年利息；
（4）20×7年12月31日，该债券的公允价值为1 100 OOO元（不含利息）；
（5）20X8年1月5日，收到该偾券20×7年下半年利息；
（6）20X8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。
假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下：
（1）20×7年1月1日，购入债券
借：交易性金融资产——成本1000000
应收利息20000
投资收益20000
贷：银行存款1040000
（2）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息
借：银行存款20000
贷：应收利息20000
（3）20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：交易性金融资产——公允价值变动150000
贷：公允价值变动损益150000
借：应收股利20000
贷：投资收益20000
（4） 20×7年7月5日，收到该债券半年利息
借：银行存款 20000
贷：应收利息 20000
（5）20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：公允价值变动损益 50000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50000
借：应收利息 20000
贷：投资收益 20000
（6） 20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息
借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
（7）20×8年3月31日，将该债券予以出售
借：银行存款 1 180 000
公允价值变动损益 100 000
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000
——公允价值变动 100 000
投资收益 180 000
【例23一6】乙公司于20×6年7月13日从二级市场收购入股票100万股，每股市价15元，手续费3万元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。
乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为每股16元，
20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用1。3万元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下（金额单位：万元）：
（1）20×6年7月13日，购入股票
借：可供出售金额资产——成本 1 503
贷：银行存款 1 503
（2）20×6年12月31日，确认股票价格变动
借：可供出售金额资产——公允价值变动 97
贷：资本公积——其他资本公积 97
（3）20×7年2月1日，出售股票
借：银行存款 1 298。7
资本公积——其他资本公积 97
投资收益 204。3
贷：可供出售金额资产——成本 1 503
——公允价值变动 97
【例23一7】20×7年1月1日甲保险公司支付价款1 028。244万元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额总1 000万元，票面利率4％，实际利率为3％，利息每年支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1 000。094万元户。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下（金额单位：万元）：
（1）20×7年1月1日，购入债券
借：可供出售金融资产——成本 1 000
——利息调整 28。244
贷：银行存款 1 028。244
（2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动
实际利息＝1 028。244×3％＝30。84372≈30。85万元
年末摊余成本＝1 028。244＋30。85－40＝1 091。094万元
借：应收利息 40
贷：可供出售金融资产——利息调整 9。15
投资收益 30。85
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
借：资本公积——其他资本公积 19
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 19
【例23一8】20×１年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0。5％。甲公司将其划分为可供出售金融资产。
20×１年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
20×１年6月30日，该股票市价为每股5。2元。
20×１年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。
20×２年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。
20×２年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
20×２年5月20日，甲公司以每股4。9元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下（金额单位：万元）
（1）20×１年5月6日，购入股票
借：应收股利 15
可供出售金融资产——成本 1 001
贷：银行存款 1 016
（2）20×１年5月10日，收到现金股利
借：银行存款 15
贷：应收股利 15
（3）20×１年6月30日，确认股票价格变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动 39
贷：资本公积——其他资本公积 39
（4）20×１年12月31日，确认股票价格变动
借：资本公积——其他资本公积 40
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 40
（5）20×１年5月9日，确认应收现金股利
借：应收股利 20
贷：投资收益 20
（6）20X2年5月13日，收到现金股利
借：银行存款20
贷：应收股利20
（7）20X2年5月20日，出售股票
借：银行存款 980
投资收益 21
可供出售金融资产——公允价值变动 1
贷：可供出售金融资产——成本 1001
资本公积——其他资本公积 1
假定甲公司将购入的乙公司股票划分为交易性金融资产，且20X1年12月31日乙公司股票市价为每股4。8元，其他资料不变，则甲公司应作如下账务处理（金额单位：万元）：
（1）20Xl年5月6日，购入股票
借：应收股利15
交易性金融资产——成本 1 000
投资收益 1
贷：银行存款 1 016
（2）20Xl年5月10日，收到现金股利
借：银行存款 15
贷：应收股利 15
（3）20×1年6月30日，确认股票价格变动
借：交易性金融资产——公允价值变动 40
贷：公允价值变动损益 40
（4）20Xl年12月31日，确认股票价格变动
借：公允价值变动损益 80
贷：交易性金融资产——公允价值变动 80
注：公允价值变动＝200×（4。8一5。2）＝一80（万元）
（5）20×2年5月9日，确认应收现金股利
借：应收股利 20
贷：投资收益 20
（6）20X2年5月13日，收到现金股利
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
（7）20X2年5月20日，出售股票
借：银行存款 980
投资收益 20
交易性金融资产——公允价值变动 40
贷：交易性金融资产——成本 1 000
公允价值变动损益40
（四）金融资产之间重分类的处理
l。企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
2。持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
3。按照金融工具确认和计量准则规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计�
