企业会计准则讲解(2008)-第107章

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表23一1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元
年份
期初摊余成本（A）
实际利息（B）
（按10％计算）
现金流入
（C）
期末摊余成本（D…A＋B…C）
20XO年
1000
100
59
1041
20×1年
1041
104
59
1086
20×2年
1　086
l09
59
1　136
20×3年
1136
114*
59
1191
20×4年
1191
118**
1309
0
　*数字四舍五入取整
　**数字考虑了计算过程中出现的尾数
　
　　根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下（金额单位：万元）：
　　（1）20XO年1月1日，购入债券
　　借：持有至到期投资——成本　　　　1250
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　　　　持有至到期投资——利息调整　250
　　（2）20XO年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
　　借：应收利息59
　　　　持有至到期投资——利息调整41
　　　　贷：投资收益100
　　借：银行存款59
　　　　贷：应收利息59
　　（3）20Xl年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
　　借：应收利息59
　　　　　持有至到期投资——利息调整45
　　　　贷：投资收益104
　　借：银行存款59
　　　　贷：应收利息59
　　（4）20X2年12月31曰，确认实际利息收入、收到票面利息等
　　借：应收利息　59
　　　　持有至到期投资——利息调整　50
　　　　贷：投资收益　　109
　　借：银行存款　　59
　　　　贷：应收利息　　　59
　　　（5）20X3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
　　借：应收利息　　　59
　　　　持有至到期投资——利息调整　　54
　　　　贷：投资收益　　　114
　　借：银行存款　　　　　59
　　　　贷：应收利息　　　59
　　　（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等
　　借：应收利息　　　59
　　　　持有至到期投资——利息调整　　59
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　118
　　借：银行存款　　　　　　59
　　　　贷：应收利息　　　　59
　　借：银行存款　　　　　　　1　250
　　　　贷：持有至到期投资——成本　　1　250
　　假定在20×2年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625万元）将会在该年末收回，而其佘的一半本金将于20X4年末付清。遇到这种情况时，甲公司应当调整20×2年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。据此，调整上述表中相关数据后如下：　
　　表23一2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元
年份
期初摊余成本
（A）
实际利息（B）
（按10％计算）
现金流入
（C）
期末摊余成本
（D=A＋B…C
20×2年
1139·
114··
684
569
20×3年
569
57
30···
596
20×4年
596
60
656
0
　　
　　其中：
　　（1）（625＋59）×（1十10％）—1十30×（l＋10％）—2＋（625十30）×（1十10％）～3
　　＝1139·　万元（四舍五入）
　　（２）　1139　XlO％＝114··万元（四舍五入）
　　（3）sz5　x4。72％一30···万元（四舍五入）
　　
　　根据上述调整，甲公司的账务处理如下（金额单位：万元）：
　　（1）20X2年1月1日，调整期初摊余成本
　　借：持有至至！J期投资——利息调整53
　　　　贷：投资收益52
　　（2）20X2年12月31日，确认实际利息、收回本金等
　　借：应收利息59
　　　持有至到期投资——利息调整　55
　　　　贷：投资收益　114
　　借：银行存款　59
　　　　贷：应收利息　59
　　借：银行存款　625
　　　　贷：持有至到期投资——成本　625
　（3）20X3年12月31日，确认实际利息等
　借：应收利息　30
　　持有至到期投资——利息调整　27
　　贷：投资收益　　57
　借：银行存款　　30
　　贷：应收利息　　30
　（4）20×4年12月31日，确认实际利息、收回本金等
　借：应收利息　　30
　　持有至到期投资——利息调整　30
　　贷：投资收益　　　60
　借：银行存款　30
　　贷：应收利息　30
　借：银行存款　　625
　　贷：持有至到期投资——成本625
　　假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买偾券的实际利率R计算如下：
　　（59＋59＋59＋59＋59＋1　250）×（1＋R）～5＝1000，由此得出R≈9。05％
　　据此，调整上述表中相关数据后如表23一3：
表23一3　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元
年份
期初摊余成本（A）
实际利息（B）
（按9。05％计算）
现金流入
（C）
期末摊余成本
（D＝A＋B一C）
20×0年
1000
90。5
0
1090。5
20×1年
1090。5
98。69
0
1189。19
20×2年
1　189。19
107。　62
0
1　296。81
20×3年
1　296。81
117。36
0
1　414。17
20×4年
1　414。17
130。83·
1545
0
注：标*数字考虑了计算过程中出现的尾差2。85万元。

根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：
（1）20×0年1月1日，购入债券
借：持有至到期投资——成本1250
　　贷：银行存款　1000
　　　持有至到期投资——利息调整250
（2）20XO年12月31日，确认实际利息收入
借：持有至到期投资——应计利息59
　　　　　　　　——利息调整31。5
　　贷：投资收益90。5
（3）20Xl年12月31日，确认实际利息收入
借：持有至到期投资——应计利息59
　　　　　　　　——利息调整39。69
　　贷：投资收益98。69
（4）20X2年12月31日，确认实际利息收入
借：持有至到期投资——应计利息59
　　　　　　　　——利息调整48，62
　　贷：投资收益l07。62
（5）20X3年12月31日，确认实际利息收入
借：持有至到期投资——应计利息59
　　　　　　　　——利息调整58。36
　　贷：投资收益117。36　　
（6）20×4年2月31日，确认实际利息收入、收到本金和名义利息等
借：持有至到期投资——应计利息59
　　　　　　　　　　　——利息调整71。83
　　贷：投资收益130。83
借：银行存款1545
　　贷：持有至到期投资——成本1250
　　　　　　　　　　　　　——应计利息295

【例23—4】20×6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100　000　000元，期限2年，合同利率10％，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：
　　　　（1）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2　500　000元。
　　　　（2）20×6年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素发现该贷款存在减值迹象采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10　000　000元。
　　　　（3）20×7年3月31日，从客户收到利息1　000　000元，且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。
　　　　（4）20×7年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为85　000　000元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200　000元。
　　　　EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。
　　　　（5）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800　000元。当日，该房地产的可变现净值为84　000　000元。
　　　　（6）20×7年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1　600　000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200　000元，并不打算再出租。
　　　　（7）20×7年12月31日，该房地产的可变现净值为83　000　000元。
　　　　（8）20×8年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83　000　000元，发生相关税费1　500　000元。
　　　　假定不考虑其他因素，EFG银行的账务处理如下：
　　　　（1）发放贷款：
　　　　借：贷款——本金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100　000　000
　　　　　　　　贷：吸收存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100　000　000
　　　　（2）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：
　　　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2　500　000
　　　　　　　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2　500　000
　　　　借：存放中央银行款项（或吸收存款）　　　　　　　　　2　500　000
　　　　　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2　500　000
　　　　（3）20×6年12月31日，确认减值损失10　000　000元：
　　　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　000　000
　　　　　　　　贷：贷款损失准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　000　000
　　　　借：贷款——已减值　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100　000　000
　　　　　　　　贷：贷款——本金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100　000　000
　　　　此时，贷款的摊余成本=100　000　000…10　000　000=90　000　000（元）
　　　　（4）20×7年3月31日，确认从客户收到利息1　000　000元：
　　　　借：存放中央银行款项（或吸收存款）　　　　　　　　　1　000　000
　　　　　　　　贷：贷款——已减值　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1　000　000
　　　　按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=90　000　000×10％/14
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　=2　250　000（元）
　　　　借：贷款损失准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2　250　000
　　　　　　　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2　250　000
　　　　此时贷款的摊余成本=90　000　000…1　000　000＋2　250　000=91　250　000（元）
　　　　（5）20×7年4月1日，收到抵债资产：
　　　　借：抵债资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　85　000　000
　　　　　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6　450　000
　　　　　　　　贷款损失准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7　750　000
　　　　　　　　贷：贷款——已减值　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　99　000　000
　　　　　　　　　　　　应交税费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200　000
　　　　（6）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800　000元：
　　　　借：存放中央银行款项　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800　000
　　　　　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800　000
　　　　确认抵债资产跌价准备=85　000　000…84　000　000=1　000　000（元）
　　　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1　000　000
　　　　　　　　贷：抵债资产跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1　000　000
　　　　（7）20×7年12月31日，确认抵债资产租金等：
　　　　借：存放中央银行款项　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1　600　000
　　　　　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1　600　000
　　　　确认发生的维修费用200　000元：
　　　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200　000
　　　　　　　　贷：存放中央银行款项等　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200　000
　　　　确认抵债资产跌价准备=84　000　000…83　000　000=1　00