企业会计准则讲解(2008)-第30章
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3 594 800/（2 926 000＋3 594 800＋1 839 200）=43％
C设备应分配的固定资产价值比例为：
1 839 200/（2 926 000＋3 594 800＋1 839 200）=22％
（3）确定A、B和C设备各自的成本
A设备的成本=9 168 000×35％=3 208 000（元）
B设备的成本=9 168 000×43％=3 942 240（元）
C设备的成本=9 168 000×22％=2 016 960（元）
（4）进行如下账务处理
借：固定资产——A 3 208 000
——B 3 942 240
——C 2 016 960
贷：银行存款 9 168 000
企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款；但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项；如采用分期付款方式购买资产；且在合同中规定的付款期限比较长；超过了正常信用条件。在这种情况下；该类购货合同实质上具有融资租赁性质；购入资产的成本不能以各期付款额之和确定；而应以各期付款额的现值之和确定。购入固定资产时；按购买价款的现值；借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额；贷记“长期应付款”科目；按其差额；借记“未确认融资费用”科目。固定资产购买价款的现值；应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率。该折现率实质上是供货企业的必要报酬率。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额；符合《企业会计准则第17号——借款费用》中规定的资本化条件的；应当计入固定资产成本；其余部分应当在信用期间内确认为财务费用；计入当期损益。
（例5－2）20×7年1月1日；甲公司与乙公司签订一项购货合同；甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定；甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900000元；首期款项150000元于20×7年1月1日支付；其余款项在20×7年至2×11年的5年期间平均支付；每年的付款日期为当年12月31日。
20×7年1月1日；设备如期运抵甲公司并开始安装；发生运杂费和相关税费160000元；已用银行存款付讫。20×4年12月31日；设备达到预定可使用状态；发生安装费40000元；巳用银行存款付讫。
甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了敫项。假定折现率为10％。
（1）购买价款的现值为：
150000＋150000×（P/A；10％；5）＝150000＋150000×3。7908＝718620（元）
20×7年1月1日甲公司的账务处理如下：
借：在建工程 718620
未确认融资费用 181380
贷：长期应付款 900000
借：长期应付款 150000
贷：银行存款 150000
借：在建工程 160000
贷：银行存款 160000
（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额；参见表5－1：
表5－l 甲公司未确认融资费用分摊表
20×7年1月l日
日期
分期付款额
确认的融资费用
应付本金减少额
应付本金余额
①
②
③＝期初⑤×10％
④＝③－②
期末⑤＝期初⑤－④
20×4。1。1
568620*
20×4。12。31
150000
56862
93138
475482
20×5。12。31
150000
47548。20
102451。80
373030。20
20×6。12。31
150000
37303。02
112696。98
260333。22
20×7。12。31
150000
26033。32
123966。68
136366。51
20×8。12。31
150000
13633。46*
136366。54*
0
合计
750000
181380
568620
568620＝718620－150000；
尾数调整：13633。46－150000－136366。54；136366。54为期初应付本金余额
（3）20×4年1月1日至20×4年12月31日为设备的安装期间；未确认融资费用的分摊额符合资本化条件；计入固定资产成本。20×4年12月31日甲公司的账务处理如下：
借：在建工程 56862
贷：未确认融资费用 56862
借：长期应付款 150000
贷：银行存款 150000
借：在建工程 40000
贷：银行存款 40000
借：固定资产 975482
贷：在建工程 975482
固定资产的成本为：718620＋160000＋56862＋40000＝975482（元）
（4）20×5年1月1日至20×8年12月31日；设备已经达到预定可使用状态；未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件；应计入当期损益。
20×5年12月31日：
借：财务费用 47548。20
贷：未确认融资费用 47548。20
借：长期应付款 150000
贷：银行存款 150000
20×6年12月31日：
借：财务费用 37303。02
贷：未确认融资费用 37303。02
借：长期应付款 150000
贷：银行存款 150000
20×7年12月31日：
借：财务费用 26033。32
贷：未确认融资费用 26033。32
借：长期应付款 150000
贷：银行存款 150000
20×8年12月31日
借：财务费用 13633。46
贷：未确认融资费用 13633。46
借：长期应付款 150000
贷：银行存款 150000
二、自行建造固定资产
固定资产准则规定；自行建造固定资产的成本；由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式；所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。
（一）自营方式建造固定资产
企业以自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造。实务中，企业较少采用自营方式建造固定资产，多数情况下采用出包方式。。企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本；并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后；剩余的工程物资转为本企业存货的；按其实际成本或计划成本进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损；减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失；计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益；冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损；计入当期营业外收支。
建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品；应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务；以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。
符合资本化条件；应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号一一借款费用》的有关规定处理。
企业以自营方式建造固定资产；发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算；工程完工达到预定可使用状态时；从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的的各项费用，应当在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映。企业按规定标准提取安全费用等时，借记“利
润分配——提取专项储备”科目，贷记“盈余公积——专项储备”科目。按规定范围使用安全生产储备购建安全防护设备、设施等资产时，按应计入相关资产成本的金额，借记“固定资产”等科目， 贷记“银行存款”等科目。对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业应当按规定计提折旧，计入有关成本费用。按规定范围使用安全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费用性支出时，应当计入当期损益，借记“管理费用”等科目， 贷记“银行存款”等科目。企业按上述规定将安全生产储备用于购建安全防护设备或与安全生产相关的费用性支出等时，应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转。借记“盈余公积——专项储备”科目，贷记“利润分配——提取专项储备”科目，但结转金额以“盈余公积——专项储备”科目余额冲减至零为限。企业未按上述规定进行会计处理的，应当进行追溯调整。
（例5－3）20×7年1月1日；某企业准备自行建造一座仓库。假定不考虑增值税，关资料如下：
（1）1月8日购入工程物资一批；价款为351 100元；款项以银行存款支付。
（2）2月3日领用生产用原材料一批；价值为37 440元。
（3）1月8日至6月30日；工程先后领用工程物资272 500元。
（4）6月30日对工程物资进行清查；发现工程物资减少48000元；经调查属保管员过失造成；根据企业管理规定；保管员应赔偿30000元。剩余工程物资转入企业原材料；该原材料的计划成本为27000元。
（5）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元。
（6）工程建设期间发生工程人员职工薪酬65800元。
（7）6月30日；完工并交付使用。
账务处理如下：
（1）购入工程物资
借：工程物资 351000
贷：银行存款 351000
（2）领用原材料
借：在建工程——仓库 37440
贷：原材料 37440
（3）工程领用物资
借：在建工程——仓库 272500
贷：工程物资 272500
（4）①建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失
借：在建工程——仓库 18000
其他应收款 30000
贷：工程物资 48000
②剩余工程物资的实际成本＝351000－272500－48000＝30500（元）；计划成本为27000元。
借：原材料 27000
材料成本差异 3500
贷：工程物资 30500
（5）辅助生产车间为工程提供劳务支出
借：在建工程——仓库 35000
贷：生产成本——辅助生产成本 35000
（6）计提工程人员职工薪酬
借：在建工程——仓库 65800
贷：应付职工薪酬 65800
（7）工程完工交付；固定资产的入账价值＝37440＋272500＋18000＋35000＋65800＝428740（元）
借：固定资产——仓库 428740
贷：在建工程——仓库 428740
（二）出包方式建造固定资产
采用出包方式建造固定资产；企业要与建造承包商签订建造合同；企业是建造合同的甲方；负责筹集资金和组织管理工程建设；通常称为建设单位；建造承包商是建造合同的乙方；负责建筑�
